企業(yè)借款利息費(fèi)用的財(cái)稅處理

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1、企業(yè)借款利息費(fèi)用的財(cái)稅處理企業(yè)資金籌集方式有多種渠道，主要包括：向金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款、企業(yè)之間的借款、資金占用、向個(gè)人集資等。企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的借款利息，在不同情況下根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定做不同處理。借款利息是指企業(yè)向其他組織、個(gè)人借用資金而支付的利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號一借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定，借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入

2、相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，借款利息的稅務(wù)分類處理主要有如下幾種：　　一是向金融企業(yè)借款利息的扣除?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》（國務(wù)院令[2007]512號）規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除。對企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息，在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。對非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融企業(yè)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除，包括逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，也可以在稅前扣除。　　二是企業(yè)向非

3、金融企業(yè)借款利息的扣除。非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等借款的利息支出，按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以扣除。首先要判定借款期限是多長，然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率應(yīng)當(dāng)包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。注意的是：金融企業(yè)的利率也不一樣，各銀行的浮動(dòng)利率不一，要準(zhǔn)確掌握，應(yīng)按著本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算。因?yàn)楦骷壎悇?wù)機(jī)關(guān)無法掌握各行的利率，只有按本企業(yè)開戶行的利率掌握較為合理，也符合稅法

4、合理性原則。非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。這里應(yīng)當(dāng)注意：對銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的拆借利息可以稅前扣除；內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是指同一核算機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)問的借款，對內(nèi)部借款結(jié)算利息的，企業(yè)所得稅前不允許扣除?！　∪顷P(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2008]12

5、1號文件進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。注意不得扣除的三種情況：不符合獨(dú)立交易原則多付的利息不得稅前扣除，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息原則上不允許稅前扣除，債資比例超過規(guī)定標(biāo)

6、準(zhǔn)不得稅前扣除的利息支出，應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。　　四是向個(gè)人借款利息的扣除。向自然人借款分兩類：一類是企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，如滿足兩個(gè)條件，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，企業(yè)如果能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過5:1。其他企業(yè)不超過2:1，應(yīng)根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[200

7、8]121號）計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額。　　另一類是企業(yè)向除有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，也可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)根據(jù)《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額。注意扣除利率和區(qū)別非法集資，在國稅函[2003]1114號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)中規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。

8、此外，還需要注意區(qū)分非法集資?！　∥迨瞧髽I(yè)投資者投資未到位利息支出。股東投資未到位可以分為兩種情況：第一種，投資者未按規(guī)定期限繳納出資，不僅包括公司設(shè)立時(shí)分期繳納出資的股東，也包括增資時(shí)分期繳納出資的股東。第二種，投資者未按規(guī)定足額繳納出資?！蛾P(guān)于企業(yè)投資者投資來到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）明確，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的。該企業(yè)對