淺析外幣預付賬款的期末匯兌損益處理

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1、淺析外幣預付賬款的期末匯兌損益處理摘要：現(xiàn)行的會計準則已明確貨幣性項目包括應收賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、其他應付款、長期應付款這六類往來科目，但對預付賬款科目是否屬于貨幣性項目尚未做出全面、明確的相關規(guī)定，這就使得業(yè)內人士對這一問題各持己見，很難達到高度統(tǒng)一?；诖?，試從貨幣性項目的定義出發(fā)，結合實例，探討對外幣預付賬款在期末資產負債表日是否需要進行匯兌損益處理這一問題的見解。關鍵詞：外幣；預付賬款；期末；匯兌損益：F201文獻標志碼：A：1000-8772（2012）17-0069-02一、外幣預付賬

2、款期末是否進行匯兌損益的思考匯兌損益是指外幣貨幣性項目因資產負債表日即期匯率與初始確認時或前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差異。換而言之，對于外幣貨幣性項目應采用資產負債表日的即期匯率折算，產生的匯兌差額計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。因此，外幣預付賬款期末是否進行匯兌損益處理，關鍵在于預付賬款是否屬于貨幣性項目。那么預付賬款究竟屬于貨幣性項目，還是非貨幣性項目呢？在《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》中規(guī)定，貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或償付

3、的負債。其中，貨幣性項目又分為貨幣性資產和貨幣性負債：貨幣性資產包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。而非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等?？梢园l(fā)現(xiàn)，預付賬款不在所列舉的項目中，故而業(yè)內人士對此各持己見。有些觀點認為對于預付賬款而言，款項已經支付，匯率變動風險隨著款項的支付將由收到款項的一方承擔，記錄預付賬款的一方不再承擔未來的匯率變動風險，同時未來收回的一般是存貨、固

4、定資產等，不是貨幣資金，經濟利益的流入金額是不固定的，所以認為預付賬款是非貨幣性資產，不應按照期末匯率對預付賬款進行調整。然而，筆者認為應從貨幣性項目的定義出發(fā)，針對外幣購銷業(yè)務的預付賬款，如果購銷合同中明確規(guī)定標的物的外幣金額、預付款的時間及比例，賣方將按照合同外幣金額提供貨物，若賣方不能按照合同約定提供貨物應退回預付款，則此類外幣預付賬款可以確認為將來是以固定或可確定的金額收取的資產。《合同法》第142條規(guī)定，標的物毀損滅失的風險，在標的物交付之前由出賣人承擔，交付之后由買受人承擔，但法律另有規(guī)定或當事人另有約定

5、的除外?！逗贤ā返?32條規(guī)定，標的物的所有權自標的物交付時起轉移，但法律另有規(guī)定或當事人另有約定的除外。從《合同法》的這兩條規(guī)定可以看出，如果法律沒有另行規(guī)定或當事人沒有另行約定，動產的購銷則是以交付時點為標的物所有權風險報酬轉移時點，所以針對買方而言，標的物資產應按交付時的即期匯率入賬，前期預付賬款同標的物資產確認入賬時的匯率差額應計入當期損益。二、舉例分析外幣預付賬款期末匯兌損益核算的必要性針對外幣預付賬款期末是否應進行匯兌損益處理，本文將通過舉例來分析期末應作匯兌損益處理的必要性。例：甲公司為境內上市制造企

6、業(yè)，2011年6月30日，甲公司與國外乙公司簽訂一份購買原材料的購銷合同，合同中約定該原材料的價值為10000美元，并將于2011年12月31日交貨；貨款分三次支付：2011年6月30日（即期匯率：1USD=6.47Y）預付貨款的20%；2011年9月30日（即期匯率：1USD=6.35Y）預付貨款的30%；2011年12月31日（即期匯率：1USD=6.30Y）交貨時支付剩余的50%款項；國外乙公司于2011年12月31日準時交貨。假定每個季末為甲公司的資產負債表日，假設甲公司發(fā)生外幣業(yè)務時按交易日的即期匯率折算為

7、記賬本位幣。處理方法一：將預付賬款視為非貨幣性項目，資產負債表日不進行匯兌損益處理，并且存貨等資產分別按預付款項時的即期匯率確認入賬。（1）2011年6月30日借：預付賬款12940貸：銀行存款——美元12940（$2000×6.47）（2）2011年9月30日借：預付賬款19050貸：銀行存款——美元19050（$3000×6.35）（3）2011年12月31日借：原材料634摘要：現(xiàn)行的會計準則已明確貨幣性項目包括應收賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、其他應付款、長期應付款這六類往來科目，但對預付賬款科目是

8、否屬于貨幣性項目尚未做出全面、明確的相關規(guī)定，這就使得業(yè)內人士對這一問題各持己見，很難達到高度統(tǒng)一?；诖耍噺呢泿判皂椖康亩x出發(fā)，結合實例，探討對外幣預付賬款在期末資產負債表日是否需要進行匯兌損益處理這一問題的見解。關鍵詞：外幣；預付賬款；期末；匯兌損益：F201文獻標志碼：A：1000-8772（2012）17-0069-02一、外幣預付