淺談外幣預(yù)付賬款期末匯兌損益處理

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1、淺談外幣預(yù)付賬款期末匯兌損益處理摘要：現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則已明確貨幣性項目包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款這六類往來科目，但對預(yù)付賬款科目是否屬于貨幣性項目尚未做出全面、明確的相關(guān)規(guī)定，這就使得業(yè)內(nèi)人士對這一問題各持己見，很難達(dá)到高度統(tǒng)一?；诖耍噺呢泿判皂椖康亩x出發(fā)，結(jié)合實例，探討對外幣預(yù)付賬款在期末資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行匯兌損益處理這一問題的見解。關(guān)鍵詞：外幣；預(yù)付賬款；期末；匯兌損益中圖分類號：F201文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772(2012)17-0069-02一、外幣預(yù)付賬款期末是否進(jìn)行匯兌損益的思考匯兌損益是指外幣貨幣性

2、項目因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差異。換而言之，對于外幣貨幣性項目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。因此，外幣預(yù)付賬款期末是否進(jìn)行匯兌損益處理，關(guān)鍵在于預(yù)付賬款是否屬于貨幣性項目。那么預(yù)付賬款究竟屬于貨幣性項目，還是非貨幣性項目呢？在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號一一外幣折算》中規(guī)定，貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。其中，貨幣性項目又分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債：貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)

3、收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。而非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)付賬款不在所列舉的項目中，故而業(yè)內(nèi)人士對此各持己見。有些觀點認(rèn)為對于預(yù)付賬款而言，款項已經(jīng)支付，匯率變動風(fēng)險隨著款項的支付將由收到款項的一方承擔(dān)，記錄預(yù)付賬款的一方不再承擔(dān)未來的匯率變動風(fēng)險，同時未來收回的一般是存貨、固定資產(chǎn)等，不是貨幣資金，經(jīng)濟利益的流入金額是不固定的，所以認(rèn)為預(yù)付賬款是非貨幣性資產(chǎn)，不應(yīng)按照期末匯率對預(yù)付賬款進(jìn)行調(diào)整。然而，筆者認(rèn)為應(yīng)從貨幣性項目的定義出發(fā)，針對外幣購銷業(yè)務(wù)的預(yù)

4、付賬款，如果購銷合同中明確規(guī)定標(biāo)的物的外幣金額、預(yù)付款的時間及比例，賣方將按照合同外幣金額提供貨物，若賣方不能按照合同約定提供貨物應(yīng)退回預(yù)付款，則此類外幣預(yù)付賬款可以確認(rèn)為將來是以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)?！逗贤ā返?42條規(guī)定，標(biāo)的物毀損滅失的風(fēng)險，在標(biāo)的物交付之前由出賣人承擔(dān)，交付之后由買受人承擔(dān)，但法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外。《合同法》第132條規(guī)定，標(biāo)的物的所有權(quán)自標(biāo)的物交付時起轉(zhuǎn)移，但法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外。從《合同法》的這兩條規(guī)定可以看出，如果法律沒有另行規(guī)定或當(dāng)事人沒有另行約定，動產(chǎn)的購銷則是以交付時點為標(biāo)的物所有權(quán)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移時點，所以針對

5、買方而言，標(biāo)的物資產(chǎn)應(yīng)按交付時的即期匯率入賬，前期預(yù)付賬款同標(biāo)的物資產(chǎn)確認(rèn)入賬時的匯率差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。二、舉例分析外幣預(yù)付賬款期末匯兌損益核算的必要性針對外幣預(yù)付賬款期末是否應(yīng)進(jìn)行匯兌損益處理，本文將通過舉例來分析期末應(yīng)作匯兌損益處理的必要性。例：甲公司為境內(nèi)上市制造企業(yè)，2011年6月30日，甲公司與國外乙公司簽訂一份購買原材料的購銷合同，合同中約定該原材料的價值為10000美元，并將于2011年12月31日交貨；貨款分三次支付：2011年6月30日（即期匯率:1USD=6.47CNY）預(yù)付貨款的20%；2011年9月30日（即期匯率：1USD=6.35CNY）預(yù)付貨款的30

6、%；2011年12月31日（即期匯率：1USD=6.30CNY）交貨時支付剩余的50%款項；國外乙公司于2011年12月31日準(zhǔn)時交貨。假定每個季末為甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表日，假設(shè)甲公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時按交易日的即期匯率折算為記賬本位幣。處理方法一：將預(yù)付賬款視為非貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日不進(jìn)行匯兌損益處理，并且存貨等資產(chǎn)分別按預(yù)付款項時的即期匯率確認(rèn)入賬。(1)2011年6月30日借：預(yù)付賬款12940貸:銀行存款——美元12940($2000X6.47)(2)2011年9月30日借：預(yù)付賬款19050貸:銀行存款——美元19050($3000X6.35)(3)2011年12月31日借

7、：原材料63490貸：預(yù)付賬款31990($2000X6.47+$3000X6.35)銀行存款——美元31500($5000X6.30)處理方法二：將預(yù)付賬款視為非貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日不進(jìn)行匯兌損益處理，即只在交易日按即期匯率核算，待貨款清賬時再一次性結(jié)算匯率差額。(1)2011年6月30日借：預(yù)付賬款12940貸:銀行存款——美元12940($2000X6.47)(1)2011年9月30日借：預(yù)付賬款19050貸：銀行存款——美元19050($3000X6.35