會計實務(wù)處理中無形資產(chǎn)會計處理的新變化

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1、會計實務(wù)處理中無形資產(chǎn)會計處理的新變化《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》與原有無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比，無論是在無形資產(chǎn)的定義及范圍上，還是在無形資產(chǎn)的計量及價值攤銷上，都有較大的變化。在具體的會計實務(wù)處理中，其變化主要有以下幾個方面?！　∫?、無形資產(chǎn)范圍的變化　　舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。但同時又規(guī)定無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。這樣一來舊準(zhǔn)則在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾。新準(zhǔn)則明確規(guī)定，商譽以及未能滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對

2、無形資產(chǎn)的范圍作出清楚的劃分，便于會計實務(wù)中對無形資產(chǎn)的核算處理。　　二、研發(fā)支出會計處理的變化　　舊準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，計入當(dāng)期損益?！卑创艘?guī)定，構(gòu)成企業(yè)無形資產(chǎn)入賬價值的只能是在依法申請時發(fā)生的注冊費、律師費等支出，在研發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)生的大量的研發(fā)費用都不能計入無形資產(chǎn)的賬面成本，其結(jié)果是大量無形資產(chǎn)的賬面價值被低估。新準(zhǔn)則對研發(fā)支出的處理進(jìn)行了修改，將無形資產(chǎn)的研發(fā)支出

3、分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。對研究階段發(fā)生的支出仍然是費用化處理計入當(dāng)期損益；對開發(fā)階段的支出，如果符合相關(guān)條件，應(yīng)資本化處理，計入無形資產(chǎn)的賬面成本，否則仍進(jìn)行費用化處理?！　o形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，在同時符合下列條件時，才能資本化計入無形資產(chǎn)成本：　　第一，從技術(shù)上來講，完成該項無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；　　第二，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；　　第三，無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在的市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證

4、明其有用性；　　第四，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；　　第五，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。　　例：新希望公司自行開發(fā)一項專利，在該專利研究過程中發(fā)生材料費、人工費等50萬元。進(jìn)入開發(fā)環(huán)節(jié)，發(fā)生各種開發(fā)費用80萬元（符合資本化條件的60萬元），研發(fā)成功另支付注冊費用35萬元進(jìn)行注冊?！　“葱聹?zhǔn)則規(guī)定，該項專利權(quán)的入賬成本為95萬元（符合資本化條件的開發(fā)費用60萬元+注冊費用35萬元），研究支出50萬元及不符合資本化條件的開發(fā)費20萬元計入

5、當(dāng)期損益?！　嫹咒洠骸　〗瑁簾o形資產(chǎn)950000　　管理費用700000　　貸：銀行存款、原材料等1650000　　（注：按舊準(zhǔn)則規(guī)定，該項無形資產(chǎn)的入賬成本為35萬元，其余研發(fā)支出130萬元全部計入當(dāng)期損益）　　三、無形資產(chǎn)價值攤銷的會計處理變化　　舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)所有無形資產(chǎn)都應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷，攤銷時借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目?！　∠啾扰f準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)攤銷的范圍、攤銷方法及會計科目的設(shè)置上都有了新的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，并據(jù)此將無形資產(chǎn)劃分

6、為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。針對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谑褂脡勖鼉?nèi)進(jìn)行價值攤銷；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行價值攤銷，只進(jìn)行減值測試。具體到會計實務(wù)中，在無形資產(chǎn)價值攤銷這個問題上，首先是要確定無形資產(chǎn)的攤銷范圍和攤銷期限；然后是選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷。會計.china-k.　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的攤銷范圍　　新準(zhǔn)則規(guī)定只針對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行價值攤銷，這與舊準(zhǔn)則對所有無形資產(chǎn)都要進(jìn)行價值攤銷不同。但是需要注意的是，無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定并非是一成不變的，

7、在某些特定的條件下，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)化成為使用壽命確定的無形資產(chǎn)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期末對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，就應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并進(jìn)行價值攤銷?！　。ǘo形資產(chǎn)的攤銷期限　　新準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，到不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)為止。即當(dāng)月達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。如果預(yù)計使用壽命超過相關(guān)合同規(guī)定

8、的受益年限或法律規(guī)定的年限，則按以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷期限。一是合同規(guī)定有受益年限但法律沒有規(guī)定　　有效年限的，按合同規(guī)定的受益年限作為無形資產(chǎn)的攤銷期限；二是合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，按法律規(guī)定的有效年限作為無形資產(chǎn)的攤銷期限；三是合同和法律都規(guī)定了有效年限的，按其中較短者作為無形資產(chǎn)的攤銷期限。　　需要注意的是，技術(shù)更新的速度日益加快，使無形資產(chǎn)