可轉(zhuǎn)債會(huì)計(jì)處理新變化

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1、可轉(zhuǎn)債會(huì)計(jì)處理新變化9月13日，中石化發(fā)布了可轉(zhuǎn)換公司債[128.330.07%]券轉(zhuǎn)股價(jià)格的調(diào)整公告，將中石化轉(zhuǎn)債[91.281.09%]調(diào)整前的轉(zhuǎn)股價(jià)格由9.60元/股調(diào)整為9.50元/股。作為衍生金融工具的一種，可轉(zhuǎn)換公司債券具有債權(quán)性、期權(quán)性和股權(quán)性三個(gè)特征，已經(jīng)成為許多上市公司融資的一個(gè)重要渠道，其巨大成長(zhǎng)潛力備受人們的關(guān)注。將負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行分拆在以往的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，可轉(zhuǎn)換債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)核算同一般公司債券相同，即按期計(jì)提利息，并對(duì)溢價(jià)和折價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)。債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)視轉(zhuǎn)換情況將債券賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為普通股本和股

2、票溢價(jià)，轉(zhuǎn)換過(guò)程中不產(chǎn)生損益。若債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，則以現(xiàn)金償還?？赊D(zhuǎn)換債券到期未轉(zhuǎn)換為股份的，仍按一般債券核算，償還本息。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)———金融工具列報(bào)》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分。對(duì)這些金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，將相關(guān)負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行收入扣除負(fù)債成分初始金額的差額確認(rèn)權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3、”也就是說(shuō)，新準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成分在“應(yīng)付債券”科目核算，權(quán)益成分在“資本公積”科目核算。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。這種變化，不僅與國(guó)際慣例接軌，而且使得可轉(zhuǎn)換公司債券核算所提供的信息質(zhì)量更高，也更客觀(guān)。解釋4號(hào)的延伸處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2008〕11號(hào)）對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具，即資本公積———其他資本公積?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》規(guī)定，認(rèn)股權(quán)持有人沒(méi)有行權(quán)的，原計(jì)

4、入資本公積（其他資本公積）的部分，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)，將其轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。具體理解如下：對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券的處理，初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積———其他資本公積，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分面值，貸記“應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目。按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“資本公積———其他資本公積”科目。按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。將可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，借記“應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”、“應(yīng)付利息———可轉(zhuǎn)換公司債券利息”、“資本公積

5、———其他資本公積”科目，貸記“股本”科目，貸記或借記“應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目，將借貸雙方之間的差額計(jì)入“資本公積———股本溢價(jià)”科目。為保持會(huì)計(jì)處理的一致性，認(rèn)股權(quán)持有人到期即使沒(méi)有行權(quán)，也同樣做如上債券持有人行權(quán)一樣的分錄，將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)可轉(zhuǎn)債的處理自2010年1月1日起施行并進(jìn)行追溯調(diào)整。涉稅處理企業(yè)進(jìn)行可轉(zhuǎn)債融資，在進(jìn)行債券和股權(quán)分離時(shí)的所得稅問(wèn)題，目前稅法沒(méi)有明文規(guī)定相應(yīng)的內(nèi)容，在此視為財(cái)稅處理一致，不考慮相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)處理。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)

6、布的《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定：對(duì)持有至到期的投資、貸款等金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，可不作納稅調(diào)整直接在稅務(wù)上確認(rèn)，利息支出在不超過(guò)銀行同期貸款利率的前提下可不作納稅調(diào)整，直接在稅前扣除。新準(zhǔn)則與新稅法對(duì)實(shí)際利率法下應(yīng)付債券處理基本協(xié)調(diào)一致，不再有財(cái)稅差異?！蛾P(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部

7、分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。