企業(yè)內(nèi)部核算稅收籌劃

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1、企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃存貨、折舊固定資產(chǎn)改良或修理成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄髽I(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃8.1企業(yè)存貨稅收籌劃8.2折舊計(jì)算節(jié)稅法8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的稅收籌劃8.4成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃8.5利用壞帳損失的納稅籌劃8.6企業(yè)分?jǐn)偝杀举M(fèi)用其他納稅籌劃8.1存貨稅收籌劃8.1.1存貨的計(jì)價(jià)方法8.1.2永續(xù)盤(pán)存制下存貨的稅收籌劃8.1.3定期盤(pán)存制下的存貨稅收籌劃8.1.4期末存貨成本稅收籌劃8.1.1存貨的計(jì)價(jià)方法存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為銷(xiāo)售或耗用目的而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括原材料、在產(chǎn)品

2、、產(chǎn)成品、商品等。存貨成本的計(jì)價(jià)方法有多種，最常用的有：1）先進(jìn)先出法2）進(jìn)先出法3）加權(quán)平均法4）移動(dòng)平均法8.1.2永續(xù)盤(pán)存制下存貨的稅收籌劃永續(xù)盤(pán)存制也稱(chēng)為帳面盤(pán)存制，是指逐日逐筆對(duì)收入或發(fā)出的存貨作記錄的制度。永續(xù)盤(pán)存制可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨成本。在永續(xù)盤(pán)存制下，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)納稅人不同時(shí)期的應(yīng)納稅額影響不同。P.196案例8-18.1.2永續(xù)盤(pán)存制下存貨的稅收籌劃采用不同存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額不同但并不能絕對(duì)節(jié)減稅收，只能相對(duì)節(jié)減稅收。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，

3、后進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納；反之，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。8.1.3定期盤(pán)存制下的存貨稅收籌劃定期盤(pán)存制也稱(chēng)為實(shí)地盤(pán)存制，是指在會(huì)計(jì)期末才對(duì)全部存貨數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的制度。在定期盤(pán)存制下，在會(huì)計(jì)期末先確定期末存貨數(shù)量，然后計(jì)算期末存貨成本，最后倒算出本期的銷(xiāo)貨成本移動(dòng)平均法不適用于定期盤(pán)存制。定期盤(pán)存制的期末存貨成本與應(yīng)稅所得有著密切關(guān)系。定期盤(pán)存制用歷史成本計(jì)算的公式為：本期銷(xiāo)貨成本＝期初存貨成本＋本期

4、購(gòu)貨成本－期末存貨成本本期應(yīng)稅所得＝本期銷(xiāo)貨收入－本期銷(xiāo)貨成本8.1.3定期盤(pán)存制下的存貨稅收籌劃8.1.3定期盤(pán)存制下的存貨稅收籌劃期末存貨成本越小，本期成本就越大，本期應(yīng)稅所得就越小，本期應(yīng)納稅額也越少；反之，期末存貨成本越大，本期成本就越小，本期應(yīng)稅所得就越大，本期應(yīng)納稅額也越多。P.199案例8-28.1.3定期盤(pán)存制下的存貨稅收籌劃一般性結(jié)論：定期盤(pán)存制下，先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算出的企業(yè)該年的期末存貨、本期銷(xiāo)貨成本和本期應(yīng)納稅額也是不同的；定期盤(pán)存制下，先進(jìn)先出法與永續(xù)盤(pán)存制下先進(jìn)先出法計(jì)

5、算出來(lái)的結(jié)果是完全相同的而不同盤(pán)存制下的后進(jìn)先出法幫會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額8.1.3定期盤(pán)存制下的存貨稅收籌劃在物價(jià)持續(xù)下跌的時(shí)期兩種盤(pán)存制下的先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額；在加權(quán)平均期相同的條件下，不同盤(pán)存制下用加權(quán)平均法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果是－樣的。8.1.3定期盤(pán)存制下的存貨稅收籌劃中國(guó)稅法規(guī)定，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法－經(jīng)確定，不得隨意改變?nèi)绱_需改變的，應(yīng)在下－納稅年度開(kāi)始前報(bào)主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納所得稅額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。8.1.4期末存貨成本稅收籌劃1期末存貨成本稅收籌劃2成本與可

6、變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運(yùn)用3不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方對(duì)稅收籌劃中的影響1期末存貨成本稅收籌劃財(cái)政部于2001年11月9日制定發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨》，并從2002年1月1日起，暫在股份有限公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年末，對(duì)存貨進(jìn)行全面的清查，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。新制度設(shè)置的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，與舊制度的“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”科目核算內(nèi)容的區(qū)別包括下列兩方面：1期末存貨成本稅收籌劃1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原則和范圍不同舊

7、制度規(guī)定，企業(yè)年度終了時(shí)，對(duì)因殘次、陳舊、冷背等原因需要降價(jià)處理的產(chǎn)成品和可以對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品可以計(jì)提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。1期末存貨成本稅收籌劃新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨全面清查如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原則和范圍不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提范圍具體包括A.市價(jià)持續(xù)下跌，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；B.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；C.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫(kù)存

8、商品已不能適應(yīng)新產(chǎn)品的需要；D.因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求變化，導(dǎo)致價(jià)格逐漸下跌；E.其他足以證明存貨已發(fā)生減值的情形計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原則和范圍不同存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已腐爛變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)已不再需要，且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以