企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃

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1、企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃利用企業(yè)內(nèi)部核算進(jìn)行納稅籌劃，是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利潤分配等一系列合法要求進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部核算活動，使成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳值，實現(xiàn)少納稅或不納稅?！　?.存貨計價的納稅籌劃　　存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購入存貨應(yīng)按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價。

2、我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變?！　?.折舊計算的納稅籌劃　　在上述分析存貸計價對稅基影響過程中，為了分析的方便，舍去了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的因素。折舊的核算是一個成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同。從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)?！　?．購銷活動的納稅籌劃　　企業(yè)購銷活動中的地點、對象、定價、結(jié)算方式，與企業(yè)的稅負(fù)有很大的關(guān)系。例如，在企業(yè)銷售

3、資金難以及時回籠的情況下，采用分期收款結(jié)算方式，可以推遲納稅期限。因此，作好企業(yè)采購、銷售中的納稅籌劃，具有十分重要的意義?！　。?）利用地區(qū)性的稅負(fù)差別，在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立分公司或子公司等分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)撥到分支機(jī)構(gòu)銷售，通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?！　。?）購銷活動中，利用增值稅購進(jìn)扣稅法，以各種方式延緩納稅。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩納稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素，為相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件?！　。?）利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行納稅籌劃　　企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方

4、式和賒銷方式?，F(xiàn)行稅制和財務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售實現(xiàn)時間的規(guī)定是一致的?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實施細(xì)則中規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式不同，具體為；采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷

5、售額憑據(jù)的當(dāng)天?？梢姡煌匿N售結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的，這就為進(jìn)行納稅籌劃據(jù)供了可能?！　〖{稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。例如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物。在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。以上是對銷貨方而言的。若從購貨方的角度出發(fā)，則應(yīng)作相后的納稅籌劃?！　?.財務(wù)成果及其分配的納稅籌劃　　企業(yè)的財務(wù)成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)，

6、全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。財務(wù)成果分配亦即利潤分配，是指將企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額、按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理的分配。企業(yè)實現(xiàn)利潤在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。這里所說的調(diào)整主要是指所得稅前彌補(bǔ)虧損和投資收益中已納稅的項目或按規(guī)定只需補(bǔ)交所得稅的項目。企業(yè)稅后利潤按規(guī)定順序進(jìn)行分配。財務(wù)成果的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)財務(wù)成果分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題?！　。?）推遲開始獲利年度，延長申報經(jīng)營期，實現(xiàn)納稅绔劃?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營

7、期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳日免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少從兩個方面提供了納稅籌劃的可能。一是利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使免二減三開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負(fù)；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時，盡可能申報其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實際經(jīng)營期不足十年，再