我國預(yù)算會計(jì)改革問題淺析

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1、我國預(yù)算會計(jì)改革問題淺析一、我國預(yù)算會計(jì)的概念及特點(diǎn)簡述預(yù)算會計(jì)(BudgetAccounting)是指我國現(xiàn)代會計(jì)體系中與企業(yè)會計(jì)相對應(yīng)的一個會計(jì)分支，其以服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理為中心，以核算預(yù)算收支核執(zhí)行情況為重點(diǎn)，主要用于核算各級政府、行政單位以及事業(yè)單位預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果。它是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制下的特殊產(chǎn)物，而且自新中國建立以來歷經(jīng)變革?，F(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和深入，特別是改革開放以來，為滿足深化經(jīng)濟(jì)體制改革、提升市場化程度、加強(qiáng)財(cái)政資金管理的需要，于1997年所確立的，并根據(jù)新情況、新業(yè)務(wù)的核算需要予以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整修補(bǔ)。我國預(yù)算會計(jì)是以貨

2、幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告等方法，對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、全面的核算和監(jiān)督的一種管理活動。預(yù)算會計(jì)主體包括社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域的各級政府、行政單位以及事業(yè)單位。它們不以獲取盈利為目的，主要通過各自的業(yè)務(wù)活動，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活提供公共服務(wù)，一般不直接從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)。此外，預(yù)算會計(jì)客體即預(yù)算會計(jì)工作的對象，包括財(cái)政資金和單位其他資金運(yùn)動的過程和結(jié)果以及預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果。二、我國預(yù)算會計(jì)存在的問題盡管我國預(yù)算會計(jì)體系早已確立，但近年來隨著社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，特別是財(cái)政資金運(yùn)動過程的轉(zhuǎn)變，其難以適應(yīng)新形勢下核算新業(yè)務(wù)的需要，而且與

3、國際政府會計(jì)改革的通行做法不符，逐漸暴露出一系列亟待改進(jìn)的問題。1、預(yù)算會計(jì)各分支銜接度不足我國預(yù)算會計(jì)采用制度管理模式，適用的預(yù)算會計(jì)制度主要包括《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則(試行)》以及《事業(yè)單位會計(jì)制度》等，它們確立了我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系的主體框架。目前，我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)組成，分別用于核算各級政府、行政單位和事業(yè)單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。由于采用不同的預(yù)算會計(jì)制度，記錄不同單位在不同階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以它們之間在業(yè)務(wù)核算上難以協(xié)調(diào)，以致會計(jì)報表項(xiàng)目之間缺乏必然聯(lián)系，無法建立完整的政府財(cái)務(wù)報告體系。這

4、不利于各級政府反映本單位受托責(zé)任履行情況，也不利于預(yù)算會計(jì)體系與國際慣例相接軌，更不能為利益相關(guān)者提供完整透明的政府財(cái)務(wù)信息。這表明，我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系尚不夠完善，還需進(jìn)一步改進(jìn)。2、主要采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)從全球范圍看，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是世界政府會計(jì)改革的典型特征，許多西方發(fā)達(dá)國家已在其政府會計(jì)中不同程度和范圍地引入了這一會計(jì)基礎(chǔ)。我國預(yù)算會計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，但這不符合國際政府會計(jì)的通行做法，而且存在諸多弊端。這主要體現(xiàn)在：收付實(shí)現(xiàn)制過于簡單，不能如實(shí)反映各級政府的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)債務(wù)情況，不能正確反映特定會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果，更無法客觀反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所付出的代價

5、，因而不能準(zhǔn)確反映政府所提供公共服務(wù)的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平，不利于對政府活動的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價，也不利于政府內(nèi)部管理效率的實(shí)質(zhì)改進(jìn)?？偠灾?，在收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)下，我國預(yù)算會計(jì)體系不能很好地反映政府履行受托責(zé)任的情況，從而幫助信息使用者做出政治的、經(jīng)濟(jì)的和社會的決策。3、預(yù)算會計(jì)報告體系不完善財(cái)務(wù)報告是向信息使用者傳遞財(cái)務(wù)信息的物質(zhì)載體，良好的財(cái)務(wù)報告體系有助于使用者更好地評估主體受托責(zé)任的履行情況，并做出相關(guān)決策。目前，我國實(shí)際上只有以預(yù)算會計(jì)報表為核心的一種財(cái)務(wù)報告體系，各預(yù)算會計(jì)分支的報表自成體系、分別編報，尚沒有一份真正意義上的全面完整的政府財(cái)務(wù)報告體系。而且，我國預(yù)算會計(jì)報

6、表側(cè)重于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，缺少國有固定資產(chǎn)及其使用情況、政府負(fù)債及其還本付息情況、社會保險基金和政府擔(dān)保形式的隱性債務(wù)等相關(guān)信息，預(yù)算會計(jì)報表內(nèi)容不夠完整。這使得社會公眾及立法機(jī)關(guān)難以對政府進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，而且財(cái)政部門本身也缺乏做出決策所需的重要信息。三、我國預(yù)算會計(jì)改革的對策隨著預(yù)算會計(jì)環(huán)境的不斷變化，特別是部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等財(cái)政管理改革措施的相繼施行，我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)所表現(xiàn)出的不足越來越明顯，因此必須予以改革，建立更為完善的新型預(yù)算會計(jì)模式。1、重新構(gòu)建預(yù)算會計(jì)體系隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改進(jìn)預(yù)算會計(jì)體系，使其核算活動內(nèi)容的重點(diǎn)

7、向政府和非營利組織會計(jì)發(fā)展，以系統(tǒng)、完整地反映公共財(cái)政資金收支活動的全過程及結(jié)果。同時，我國預(yù)算會計(jì)體系應(yīng)當(dāng)引入更高層次的績效受托責(zé)任概念，除了繼續(xù)提供有關(guān)預(yù)算收支執(zhí)行情況的信息外，還要更加全面地反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績、受托責(zé)任履行情況及結(jié)果、公共資金使用效益以及遵循預(yù)算等方面的情況。2、改變會計(jì)核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制是指只有在政府提供公共服務(wù)時才確認(rèn)收入，費(fèi)用只有在政府接受相關(guān)服務(wù)后才將其確認(rèn)為當(dāng)期義務(wù)，并作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表。