債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

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1、債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【摘要】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》規(guī)范了債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。本文闡述了各種債務(wù)重組方式下債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量,并綜合舉例說明債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理?!  娟P(guān)鍵詞】債務(wù)重組;債權(quán)人;債務(wù)人;抵債資產(chǎn)    一、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理    (一)以現(xiàn)金清償債務(wù)  以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)?!   。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)  以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公

2、允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。若抵債資產(chǎn)為存貨,在增值稅不單獨(dú)結(jié)算的情況下,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)?! ∞D(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理:  1.抵債資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按其公允價(jià)值確認(rèn)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)?! ?.抵債資產(chǎn)為固定資

3、產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。  3.抵債資產(chǎn)為投資的,其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資損益。若抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn),還應(yīng)將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益;若抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn),還應(yīng)將持有可供出售金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)賬務(wù)處理如圖1所示?!     。ㄈ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本  將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資

4、本)之間的差額確認(rèn)為資本公積?! ≈亟M債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。   ?。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆?wù)條件  修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值(未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值)作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。  修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額(未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值

5、)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值,與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)?!   《?、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理   ?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)  以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益,其借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。   ?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)  以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益,其借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,貸

6、方差額沖減資產(chǎn)減值損失?!   。ㄈ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本  將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益,其借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。   ?。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆?wù)條件  修改其他債務(wù)條件的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值(未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值)作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益,其借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失?! ⌒薷暮蟮膫鶆?wù)條款中涉及或有

7、應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。  債權(quán)人會(huì)計(jì)處理如下:  借:××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值)  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)  壞賬準(zhǔn)備  貸:應(yīng)收賬款等  資產(chǎn)減值損失(貸方差額)    三、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理舉例    甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下:  甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬(wàn)元,已提壞賬準(zhǔn)備1140萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損,資金周

8、轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商,于2009年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如表1所示?! 〖坠緶p免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%,其余債務(wù)延期2年,每年按2%收取利息,利息于年末按年

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