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《債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅會計處理探析》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅會計處理探析《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》規(guī)定:債務(wù)企業(yè)與債權(quán)企業(yè)進行債務(wù)重組時,以現(xiàn)金清償債務(wù)的,支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額,計入資本公積;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,作為資本公積。為加強企業(yè)間債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理,防止稅收流失,國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》,并自2017年3月1日起施行?!掇k法》規(guī)定:債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步,包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)
2、償還債務(wù)等,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額,確認為債務(wù)重組所得,計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中。由于企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅賬務(wù)處理在會計上目前還沒有明確規(guī)定,因而對債務(wù)重組業(yè)務(wù)中涉及的所得稅會計處理,實際工作中就有兩種不同的做法。以下舉例說明。5/5甲企業(yè)于2002年7月1日銷售給乙企業(yè)一批材料,價值400萬元,乙企業(yè)于2017年6月30日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難,短期內(nèi)不能支付貨款,經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商,甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值250萬
3、元,公允價值300萬元,公允價等于計稅價。增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%。假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)費用。下面僅討論債務(wù)企業(yè)即乙企業(yè)的賬務(wù)處理。第一種做法:乙企業(yè)在債務(wù)重組日:借:應(yīng)付賬款400貸:產(chǎn)成品250應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅51資本公積——其他資本公積99根據(jù)《辦法》第四條規(guī)定,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,債務(wù)人應(yīng)當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。乙企業(yè)按公允價價值
4、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=公允價值—賬面價值=300-250=50;乙企業(yè)以公允價300加上應(yīng)支付的稅費51償還債務(wù)400,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-=49。兩項合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+49=99。應(yīng)交所得稅=99×33%=。乙企業(yè)當期所得稅匯算清繳時:借:所得稅貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅第二種做法:乙企業(yè)在債務(wù)重組日:借:應(yīng)付賬款400貸:產(chǎn)成品2505/5應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅51遞延稅款資本公積乙企業(yè)當期所得稅匯算清繳時:借:遞延稅款貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅以上兩種做法都考慮了將債務(wù)重組所得
5、計入當期的應(yīng)納稅所得額中并計算交納所得稅,符合《辦法》中的有關(guān)規(guī)定,但兩種做法核算的資本公積數(shù)額不一致。筆者認為,由于債務(wù)重組準則將債務(wù)人的債務(wù)重組所得不再視為收益,因此,債務(wù)重組業(yè)務(wù)所引起的該項納稅義務(wù)應(yīng)與損益無關(guān),其應(yīng)交所得稅不能計入當期所得稅費用。為了協(xié)調(diào)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)重組所得在會計和稅法上規(guī)定的差異,應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組所得數(shù)額的大小分別進行賬務(wù)處理。沿用上例。5/51、如債務(wù)重組所得數(shù)額較小,可將其列入“資本公積”科目,到年末再作為納稅調(diào)整事項進行調(diào)整,計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中。債務(wù)重組日作上述會計分錄
6、。年末納稅調(diào)整時:如果經(jīng)調(diào)整計算,企業(yè)當年無需交納所得稅,則不需進行賬務(wù)處理;如果經(jīng)調(diào)整計算,企業(yè)當年應(yīng)交所得稅大于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅萬元,賬務(wù)處理為:借:資本公積——其他資本公積貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅如果經(jīng)調(diào)整計算,企業(yè)當年應(yīng)交所得稅小于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅萬元,賬務(wù)處理為:借:資本公積——其他資本公積20貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅202、如債務(wù)重組所得數(shù)額較大,一次性納稅確有困難的,根據(jù)《辦法》第八條規(guī)定,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。此時,
7、可將債務(wù)重組所得數(shù)額計算的所得稅額列入“遞延稅款”科目。本例中,假定債務(wù)重組所得數(shù)額較大,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,可將債務(wù)重組所得數(shù)額99萬元平均計入3個納稅年度的應(yīng)納稅所得額中。則債務(wù)重組日作上述會計分錄。每年年末納稅調(diào)整時:如果經(jīng)調(diào)整計算,企業(yè)當年無需交納所得稅,賬務(wù)處理為:借:遞延稅款貸:資本公積如果經(jīng)調(diào)整計算,企業(yè)當年應(yīng)交所得稅大于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅萬元,賬務(wù)處理為:借:遞延稅款貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅5/5如果經(jīng)調(diào)整計算,企業(yè)當年應(yīng)交所得稅小于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅萬元,賬務(wù)處理為:借:遞延稅款
8、貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8資本公積5/5