“免、抵、退”問題與對策

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1、“免、抵、退”問題與對策【摘要】出口企業(yè)“免、抵、退”的核算方式雖幾經(jīng)完善，但仍存在許多問題。為此，筆者提出以內(nèi)銷銷售額與出口銷售額為依據(jù)分?jǐn)偙酒诳傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)金額，然后分別核算內(nèi)銷應(yīng)納稅和出口應(yīng)退稅的全新核算思路?！　榱私档推髽I(yè)出口的成本、增強(qiáng)出口商品的國際競爭力，各國對出口商品都實(shí)行出口退稅。按照稅法規(guī)定，我國也對出口商品在報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)實(shí)施退稅，主要是退增值稅和消費(fèi)稅。出口企業(yè)退多少稅，直接影響到企業(yè)的利潤，也直接決定企業(yè)的發(fā)展。由于我國只對煙、酒等11類商品開征了消費(fèi)稅，卻對全部商品開征了增值稅，因而對出口企業(yè)利潤影響最大的是增值稅的退稅?！　∫?、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、

2、退”的計(jì)算方法　　為了使所有企業(yè)都能公平享受退稅的稅收優(yōu)惠，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)不同特點(diǎn)，我國規(guī)定了不同的退稅計(jì)算方法，商業(yè)企業(yè)實(shí)行“先征后退”的計(jì)算方法，而生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”的計(jì)算方法。商業(yè)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法思路清晰，計(jì)算簡單，也比較符合出口“應(yīng)退盡退”的退稅原則，在此不再贅述，筆者僅就生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計(jì)算方法進(jìn)行探討?！　　懊?、抵、退”分別代表了生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的“三步走”。第一步，免，即免增值稅銷項(xiàng)稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征該企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，實(shí)際是出口銷售不用核算增值稅銷項(xiàng)稅；第二步，抵，即抵減增值稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自

3、產(chǎn)貨物所耗用的原材料、燃料、零部件、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅；第三步，退，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。　?。ㄒ唬┚唧w計(jì)算過程　　１.出口貨物銷售免稅，即出口貨物不需核算增值稅銷項(xiàng)稅額?！　。?計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）?！　。?計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（該部分計(jì)入成本）＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額。　?。?計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)

4、稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則本期應(yīng)繳稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則本期應(yīng)退稅，且

5、當(dāng)期應(yīng)納稅額

6、為當(dāng)期期末留抵稅額?！　。?計(jì)算免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率?！　。?計(jì)算免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額?！　。?確定當(dāng)期應(yīng)退稅和免抵稅。（１）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅，則當(dāng)期應(yīng)退稅＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅＝當(dāng)期免抵退稅-當(dāng)期應(yīng)退稅；（２）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅，則當(dāng)期應(yīng)退稅＝當(dāng)期免抵退稅，當(dāng)期免抵稅＝0?！　。ǘ┥鲜鲇?jì)

7、算公式存在的問題　?。?計(jì)算過程太繁瑣，工作量較大。　?。?公式中某些表述不準(zhǔn)確。如“免抵退稅額”“免抵稅額”應(yīng)改為“抵退稅額”“抵稅額”，因?yàn)椤懊獾滞硕愵~”與“免抵稅額”中的“免”是指計(jì)算中的第一步——出口銷售免稅之后計(jì)算的，只是“抵”“退”稅額?！　。?退稅的計(jì)算依據(jù)與零稅率的規(guī)定相違背。我國的出口退稅政策是參照國際慣例制定的，稅法明確規(guī)定，出口貨物適用零稅率。對于增值稅一般納稅人，在適用零稅率的情況下，應(yīng)納增值稅＝本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額＝出口貨物銷售額×適用稅率-本期進(jìn)項(xiàng)稅額＝出口貨物銷售額×0%-本期進(jìn)項(xiàng)稅額＝0-本期進(jìn)項(xiàng)稅額＝-本期進(jìn)項(xiàng)稅額【摘要】出口企業(yè)“

8、免、抵、退”的核算方式雖幾經(jīng)完善，但仍存在許多問題。為此，筆者提出以內(nèi)銷銷售額與出口銷售額為依據(jù)分?jǐn)偙酒诳傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)金額，然后分別核算內(nèi)銷應(yīng)納稅和出口應(yīng)退稅的全新核算思路。　　為了降低企業(yè)出口的成本、增強(qiáng)出口商品的國際競爭力，各國對出口商品都實(shí)行出口退稅。按照稅法規(guī)定，我國也對出口商品在報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)實(shí)施退稅，主要是退增值稅和消費(fèi)稅。出口企業(yè)退多少稅，直接影響到企業(yè)的利潤，也直接決定企業(yè)的發(fā)展。由于我國只對煙、酒等11類商品開征了消費(fèi)稅，卻對全部商品開征了增值稅，因而對出口企業(yè)利潤影響最大的是增值稅的退稅?！　∫?、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計(jì)算方法　　為了使所有企業(yè)都能公平享

9、受退稅的稅收優(yōu)惠，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)不同特點(diǎn)，我國規(guī)定了不同的退稅計(jì)算方法，商業(yè)企業(yè)實(shí)行“先征后退”的計(jì)算方法，而生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”的計(jì)算方法。商業(yè)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法思路清晰，計(jì)算簡單，也比較符合出口“應(yīng)退盡退”的退稅原則，在此不再贅述，筆者僅就生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計(jì)算方法進(jìn)行探討?！　　懊?、抵、退”分別代表了生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的“三步走”。第一步，免，即免增值稅銷項(xiàng)稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征該企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，實(shí)際是出口銷售不用核算增值稅銷項(xiàng)稅；第二步，抵，即抵減增值稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口