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《我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革趨勢(shì)初探》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革趨勢(shì)初探 摘 要：本文從近期個(gè)人所得稅修改情況出發(fā)，探討了今后我國(guó)個(gè)人所得稅短期完善的做法、中期過(guò)渡的方式以及長(zhǎng)期改革的方向?！ ￡P(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅、分類(lèi)稅制、綜合稅制 一、引言 2011年4月25日，全國(guó)人大網(wǎng)公布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案(草案)》全文，并向社會(huì)公開(kāi)征集意見(jiàn)。一石激起千層浪，針對(duì)該草案收到的征求意見(jiàn)數(shù)超過(guò)23萬(wàn)條，創(chuàng)人大單項(xiàng)立法征求意見(jiàn)數(shù)之最。公眾之所以如此高度關(guān)注個(gè)人所得稅的修改，這是因?yàn)樗c我們每個(gè)人的利益息息相關(guān)所造成的。本文擬分析我國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程，在此基礎(chǔ)上，提出我國(guó)個(gè)人所得
2、稅短期、中期和長(zhǎng)期改革的方向?！ 《⑽覈?guó)個(gè)人所得稅改革歷程 我國(guó)于1980年9月頒布施行個(gè)人所得稅法，開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，同時(shí)確定了800元的個(gè)稅免征額。2005年10月27日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)決議，把個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元，并于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。國(guó)務(wù)院2011年7月27日公布《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》，明確自2011年9月1日起
3、施行新的個(gè)稅法條例。除了減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月以外，個(gè)稅法修正案內(nèi)容還包括調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。此外，還適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。低檔稅率是指修正案通過(guò)后3%和10%這兩檔稅率，這兩檔稅率所適用的人群和原來(lái)9級(jí)情況下相比有一個(gè)比較大的擴(kuò)大，體現(xiàn)了低稅率向大部分納稅人傾斜，也體現(xiàn)了這次個(gè)稅法修改的重點(diǎn)是減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)?！ €(gè)人所得稅開(kāi)征的目的是為了調(diào)節(jié)貧富差距，提升免征額無(wú)疑是在努力向這個(gè)目標(biāo)靠近，但我們也應(yīng)看到，目前
4、以提高免征額為主要手段的個(gè)稅改革只能算是小步前行的“小修小補(bǔ)”?！ ∪?、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向 世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體可分為三種類(lèi)型：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制(分類(lèi)綜合所得稅制)。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的個(gè)人所得稅制是分類(lèi)稅制，即將個(gè)人所得分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得等。這11類(lèi)所得分別采取不同的計(jì)征辦法，適用不同稅率。 V·圖若尼（2003）1認(rèn)為分類(lèi)稅制至少存在以下幾個(gè)方面的缺點(diǎn)：一是將個(gè)人收入分為不同項(xiàng)目分別征收，使累進(jìn)稅率失去作用
5、，并且對(duì)一些群體的稅收優(yōu)惠無(wú)法兌現(xiàn)。二是分類(lèi)稅制需要耗費(fèi)精力區(qū)分不同所得項(xiàng)目，增加了管理的難度。三是在分類(lèi)稅制下，不同項(xiàng)目的所得的稅負(fù)不同，會(huì)促使納稅人去謀求改變所得項(xiàng)目減少納稅，從而產(chǎn)生超額稅收負(fù)擔(dān)?！ ∫虼?，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅制必將向綜合稅制轉(zhuǎn)變?！ ?、我國(guó)個(gè)人所得稅制短期改革應(yīng)仍保持分類(lèi)稅制綜合扣除 因我國(guó)應(yīng)用的是免征額綜合扣除，因此這個(gè)扣除額中就要考慮到現(xiàn)有的生活成本。但免征額頻繁變動(dòng)違背稅法的嚴(yán)肅性，而且眾口難調(diào)，頻頻修改后的數(shù)字總會(huì)引起很多人的不滿(mǎn)。因此，應(yīng)該實(shí)行個(gè)稅指數(shù)化，即免征額與CPI（消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)）掛鉤，具體來(lái)說(shuō)
6、就是免征額隨著CPI的變化而調(diào)整。同時(shí)，考慮到我國(guó)各地區(qū)生活水平情況差異較大，在個(gè)稅征收方面，中央可以對(duì)地方適當(dāng)放權(quán)，即地方政府根據(jù)各自情況制定個(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)。從操作層面來(lái)說(shuō)，可以在國(guó)家制定的個(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上允許地方政府上調(diào)或下浮10%。例如，規(guī)定一線(xiàn)城市因生活成本高，免征額可在3500*(1+CPI)的基礎(chǔ)上上浮10%，即3500*(1+CPI)*（1+10%）；二、三線(xiàn)城市免征額按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為3500*(1+CPI)；四線(xiàn)及以下的城市因生活成本低，免征額可在3500*(1+CPI)的基礎(chǔ)上下浮10%，即3000*(1+CPI)*（1-10%）
7、。幾線(xiàn)城市的劃分可參考房地產(chǎn)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)?！ ?、我國(guó)應(yīng)采用綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度作為中期過(guò)渡 實(shí)行綜合所得稅制需要完善的征管模式、先進(jìn)的技術(shù)支持以及公民財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。在我國(guó)，綜合所得稅制改革之所以遲遲難以推進(jìn)，主要是因?yàn)榇嬖谝韵缕款i：部門(mén)間信息共享程度不高、現(xiàn)金使用量大，無(wú)法掌握公民的全部收入信息；公民納稅意識(shí)不強(qiáng)、納稅服從度較低等。因此對(duì)于我國(guó)而言，個(gè)人所得稅制未來(lái)的分類(lèi)綜合模式應(yīng)呈現(xiàn)循序漸進(jìn)、不斷完善的過(guò)程，先分類(lèi)后綜合，先“小綜合”逐步走向“大綜合”，平穩(wěn)地過(guò)渡到以綜合為主、分類(lèi)為輔的個(gè)人所得稅制度。其實(shí)，我國(guó)早在制定“十五”計(jì)
8、劃綱要時(shí)，就提出了“建立綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”的目標(biāo)，“十一五”期間又進(jìn)一步明確“實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”?！ ∨c此同時(shí)，我
