我國個人所得稅制度改革研究

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1、我國個人所得稅制度改革研究　　摘要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，個人所得稅制度越發(fā)加快了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。作為一個國家的基本稅種之一，個人所得稅以其籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入差距和穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)的重要作用成為全世界各個國家普遍征收的稅種之一。在這樣的大背景之下，強(qiáng)化個稅改革已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中一項重要的調(diào)控任務(wù)。但是，在漫長的個人所得稅改革的大路上，我們的改革成果仍出現(xiàn)了各種問題，本文就對我國個人所得稅制度改革進(jìn)行了深入探討。　　關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制要素；征收管理；改革　　一、引言　　《全國稅政實施要則》作為全國稅政稅務(wù)的具體方案已被政務(wù)院同意。14種稅收規(guī)定被收入其中，其中新中國的個人所得稅的雛

2、形為個人征收的“薪給報酬所得稅、存款利息所得稅”。收入水平低的緣故，并未真正開征。為滿足適應(yīng)對外開放、維護(hù)國家權(quán)益的要求，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過頒布實施（（中華人民共和國個人所得稅法》。日后，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部公布《個人所得稅法實施細(xì)則》，建立中國的個人所得稅制度。　　二、我國個人所得稅制度存在的問題　?。ㄒ唬┵M(fèi)用扣除的問題　　我國的個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)基本一視同仁，沒有因納稅人的具體情況而有所區(qū)別。然而實際上，即便相同的收入水平也會因為不同的生活負(fù)擔(dān)最終造成不一樣的生活質(zhì)量。所以，單純地根據(jù)收入的絕對值規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是片面的，會產(chǎn)生實質(zhì)上的稅負(fù)不公，有悖于個人所

3、得稅的“量能負(fù)擔(dān)”原則。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計應(yīng)當(dāng)充分考慮收入的性質(zhì)和價值，如納稅人養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保障情況，家庭結(jié)構(gòu)、住房條件、贍養(yǎng)情況及子女教育支出情況等。我國有五千年文明史，人們把贍養(yǎng)老人，教育子女當(dāng)成是自己應(yīng)盡的義務(wù)，社會主義精神文明業(yè)提倡，稅法中不考慮家庭負(fù)擔(dān)，采用統(tǒng)一的生計費(fèi)用扣除的規(guī)定，顯然不利于我國與國際社會接軌，社會主義精神文明建設(shè)也不利。再則，個稅費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有充分考通貨膨脹等相關(guān)因素，導(dǎo)致即便收入絕對值增加，但收入的實際價值卻在降低的尷尬情況。費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)緊密跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展節(jié)奏，及時作出調(diào)整，確保個人所得稅僅僅征收高于基本生活保障之上的部分，而非帶給民眾生存的負(fù)擔(dān)

4、。最后，個人所得稅關(guān)于費(fèi)用扣除方法有兩種：一是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；二是是按次扣除，如勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得等。兩種方法并未充分考慮納稅人工作選擇上的困境，導(dǎo)致從事相同職業(yè)的納稅人，可能僅僅因為不同的收入形式而產(chǎn)生高額的納稅差異，顯失公平?！　。ǘ﹤€人所得稅稅率問題　　復(fù)雜繁瑣的稅率設(shè)計。從個人所得稅的發(fā)展角度來看，邊際稅率過高，精簡稅率結(jié)構(gòu)成為各個國家稅制改革的主要內(nèi)容。從2001年1月1日起，俄羅斯取消了原有的三級累進(jìn)稅率，對居民納稅人的基本收入（如工資、薪金等）實行13%的單一稅率。我國現(xiàn)行

5、的個人所得稅制度，因為不同的應(yīng)稅收入適用不同的稅率，"其中工資薪金所得適用3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率；對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率；對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得則適用20%的比例稅率，其中對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，還實行加成征收。與一些發(fā)達(dá)國家或地區(qū)三級、四級的稅率設(shè)置相比，我國雖有改革個人所得稅制度，但過程還是復(fù)雜，例如，邊際稅率過高，級數(shù)過多，與世界上對于個人所得稅"拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡化稅制"的發(fā)展趨勢不相適應(yīng)

6、。復(fù)雜繁瑣的稅制，第一，不方便納稅人的理解和適用。第二，征管成本也有加大，并且多數(shù)級次的設(shè)置形同虛設(shè)。精細(xì)的稅率設(shè)置容易造成收入來源多且收入總額高的納稅人利用的工具，利用不同的計算方法減少稅負(fù)，反而是那些收入來源少且總額少的納稅人在老老實實得繳稅，實在有殺貧濟(jì)富的作用。同時，邊際稅率過高既挫傷了人們工作勞動的積極性，并且高收入人群偷稅漏稅的動機(jī)受到刺激，我國的個人所得稅稅收收入受到影響，個人所得稅制度發(fā)揮調(diào)節(jié)稅負(fù)公平、縮小貧富差距的作用額受到制約?！　。ㄈ┱魇辗绞竭^于簡單化，影響了個稅的征收　　目前，我國關(guān)于個稅的征收更多的是一種被動征收，既通過有關(guān)方面的財務(wù)信息實現(xiàn)個稅的征收，而這種征

7、收一般又是通過代征來實現(xiàn)的，稅務(wù)部門自身征收個稅的積極性和主動性不強(qiáng)。顯然這樣的征收模式，對于如實反映各種財務(wù)信息的企業(yè)和個人是有效的。但是，目前我國無論是個人還是企業(yè)，都存在嚴(yán)重的誠信缺失問題，企業(yè)各種財務(wù)數(shù)據(jù)造假，個人隱瞞收入的報道已經(jīng)屢見不鮮，從而影響了我國個稅的征稅。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在有很多收入并不反映在具體的賬目上，卻都是以各種各樣的方式進(jìn)行消化。除了這類隱形收入外，明星和教授的走穴、企業(yè)對于高級管理人