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1、美國大學捐贈基金的信息披露機制研究摘要：美國大學捐贈基金的信息披露機制按照效力層次由高到低分為法定的強制性信息披露義務(wù)、行業(yè)協(xié)會和專業(yè)評估機構(gòu)制定的自律性信息披露規(guī)則、大學捐贈基金管理組織加強內(nèi)部治理的信息披露要求。獲取公眾信任的內(nèi)部驅(qū)動與滿足社會監(jiān)督的外部壓力，共同將大學捐贈基金的信息披露機制引向了“公共問責”的方向，成為美國高?；貞?yīng)社會各界對其吸納捐贈資源、服務(wù)公共利益的質(zhì)疑與拷問之利器。關(guān)鍵詞：美國；大學捐贈基金；信息披露機制法定的強制性信息披露義務(wù)及責任美國對包括大學捐贈基金在內(nèi)的所有非營利組織
2、的法律監(jiān)管分為聯(lián)邦和州兩個層面，而非營利組織要獲得免稅資格則必須滿足聯(lián)邦層面《國內(nèi)稅法典》對慈善活動與慈善組織的界定和要求，以及財政部制定的稅法解釋性規(guī)則(TreasuryRegulating)和稅務(wù)局出臺的各類規(guī)章，如決定(IRSRuling)、程序(RevenueProcedure)、公告(PrivateLetterRuling,RevenueNotice)等。州法規(guī)范非營利組織尤其是慈善組織的法律文木名稱和內(nèi)容各異，且僅在本州范圍內(nèi)有效，主要涉及慈善組織的設(shè)立條件和程序、稅收規(guī)則、籌款與募捐以及監(jiān)
3、管機構(gòu)職責等。另外，美國各級法院的判決也具有先例的效力。因此，法定的與大學捐贈基金相關(guān)的信息披露制度也散見于上述各類法律文件之中，這是由美國的法律文化傳統(tǒng)和對慈善事業(yè)的監(jiān)管態(tài)度以及立法技術(shù)所決定的。1.國稅局的年度信息審查和特殊項目調(diào)查美國對非營利（含慈善）組織及其活動實行以稅務(wù)部門為主導的監(jiān)管體制。國稅局（InternalRevenuesService）對非營利組織的免稅資格審查最重要的依據(jù)就是非營利組織提交的年度信息報告，即“990樣表”和不相關(guān)收入所得稅報告（990-T表格）。為方便公眾査詢，“9
4、90樣表”既有簡單易懂的數(shù)據(jù)信息，也有專業(yè)的財務(wù)報表及附加16項明細表，目的是增強財務(wù)信息的可靠性、有效性和可比性?！笆聦嵶C明，‘990樣表’是有效評估和監(jiān)督慈善組織財務(wù)狀況的工具，2006年，美國稅收減免委員會還專門對樣表進行了修訂，以修正其數(shù)據(jù)過多、專業(yè)性過強和格式模糊的缺陷，從而更容易為大眾掌握慈善組織財務(wù)信息?！盵1]為節(jié)省信息披露成本，國稅局還根據(jù)非營利組織年收入額和組織類型確定不同的報告標準。1994年制定的《學院和大學審查指南》為稅務(wù)稽查部門審查高校的免稅資格提供了一個框架性標準，內(nèi)容包括
5、高校的分類和定義、初始章程條款、財務(wù)報告、關(guān)聯(lián)方交易、附加福利、薪酬安排、籌款募捐、研宄合同、獎學金、游說立法和政治性活動及費用、書店、其他不相關(guān)商業(yè)收入所得稅、相關(guān)實體等，與大學捐贈基金有關(guān)的審查事項包括捐贈者是否獲得足以影響其減免稅待遇的利益或者是否附有提供給捐贈者好處的條件等，董事會或籌款委員會關(guān)于接受附條件或指定用途捐贈的會議記錄，負責募捐和捐贈賬目的高級雇員的活動和職能描述，高校基金會是否為私人公司開展州法所禁止的商業(yè)性研究，捐贈者清單、受限制捐贈和實物捐贈、捐贈財務(wù)如何估價及如何處理等事項等
6、。[2]2008年末，國稅局對400余所學院和大學發(fā)起了一項合規(guī)性項目調(diào)查，要求它們根據(jù)2006財年的情況回答調(diào)查問卷所提出的問題，其中涉及大學捐贈基金的有：第一，是否擁有由另一個組織代表自己而管理或持有的捐贈基金？第二，是否制定投資政策和聘用外部基金管理人？第三，投資委員會的職能、構(gòu)成和相關(guān)活動，內(nèi)外部管理人與外部投資顧問的薪酬種類如何？第四，2006財年全H制學生人均擁有的捐贈基金資產(chǎn)的公平市場價值是否較往年有所提高？是否達到了預先設(shè)定的目標支出率？第五，準捐贈基金、限制性捐贈基金和永久性捐贈基金三
7、種類型的比例和平均公平市場價值分別是多少？第六，慈善禮物年金、慈善剩余信托以及匯集收益基金等特定的生活收入基金比例是多少？第七，國外投資的狀況如何？第八，包括另類投資、固定收益投資、股票型基金、房地產(chǎn)、國際基金、現(xiàn)金和其他的投資種類及比例？第九，提供關(guān)于從捐贈基金中分配的詳細類別及占總分配的比例和數(shù)額，以及被捐贈者或董事會限制的分配比例等信息，是否確保被用于捐贈者的目的？總之，國稅局對大學捐贈基金年度報告的審查和特定調(diào)查項目的結(jié)果在很大程度上決定著大學捐贈基金管理機構(gòu)甚至大學本身是否能夠獲得法定的免稅主
8、體資格。2.各州慈善募捐法的注冊與報告制度各州慈善募捐法用以規(guī)范在木州轄區(qū)內(nèi)幵展慈善活動的組織及其行為，盡管法律文本的名稱和內(nèi)容各異，但歸納要義最普遍、最重要的是公益性原則、知情權(quán)和財務(wù)信息披露三項，后兩項均要求保證公眾能夠獲得對使用捐贈的有關(guān)決定的準確可靠的信息，資金的管理和運作必須具有相當?shù)耐该鞫?。注冊與報告制度是州層面法律監(jiān)管的重點和依據(jù)，主要內(nèi)容有，要求提交的年度報告包括確認所在地、領(lǐng)導層和該組織得益于募捐的其他細節(jié)等信息，以及要求
