美國(guó)大學(xué)捐贈(zèng)基金的信息披露機(jī)制研究

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1、美國(guó)大學(xué)捐贈(zèng)基金的信息披露機(jī)制研究摘要：美國(guó)大學(xué)捐贈(zèng)基金的信息披露機(jī)制按照效力層次由高到低分為法定的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)、行業(yè)協(xié)會(huì)和專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)制定的自律性信息披露規(guī)則、大學(xué)捐贈(zèng)基金管理組織加強(qiáng)內(nèi)部治理的信息披露耍求。獲取公眾信任的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)與滿(mǎn)足社會(huì)監(jiān)督的外部壓力，共同將大學(xué)捐贈(zèng)基金的信息披露機(jī)制引向了“公共問(wèn)責(zé)”的方向，成為美國(guó)高?；貞?yīng)社會(huì)各界對(duì)其吸納捐贈(zèng)資源、服務(wù)公共利益的質(zhì)疑與拷問(wèn)之利器。關(guān)鍵詞：美國(guó)；大學(xué)捐贈(zèng)基金；信息披露機(jī)制法定的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)及責(zé)任美國(guó)對(duì)包括大學(xué)捐贈(zèng)基金在內(nèi)的所有非營(yíng)利組織的法律監(jiān)管分為聯(lián)邦和州兩個(gè)層面，而非營(yíng)利組織要獲得免稅資格則必須滿(mǎn)足聯(lián)邦層

2、面《國(guó)內(nèi)稅法典》對(duì)慈善活動(dòng)與慈善組織的界定和要求，以及財(cái)政部制定的稅法解釋性規(guī)則(TreasuryRegulating)和稅務(wù)局出臺(tái)的各類(lèi)規(guī)章,如決定(IRSRuling)、程序(RevenueProcedure)>公告(PrivateLetterRuling,RevenueNotice)等。州法規(guī)范非營(yíng)利組織尤其是慈善組織的法律文本名稱(chēng)和內(nèi)容各異，且僅在本州范圍內(nèi)有效，主要涉及慈善組織的設(shè)立條件和程序、稅收規(guī)則、籌款與募捐以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)等。另外，美國(guó)各級(jí)法院的判決也具有先例的效力。因此，法定的與大學(xué)捐贈(zèng)基金相關(guān)的信息披露制度也散見(jiàn)于上述各類(lèi)法律文件之中，這是由美國(guó)的法律文

3、化傳統(tǒng)和對(duì)慈善事業(yè)的監(jiān)管態(tài)度以及立法技術(shù)所決定的。1.國(guó)稅局的年度信息審查和特殊項(xiàng)目調(diào)查美國(guó)對(duì)非營(yíng)利（含慈善）組織及其活動(dòng)實(shí)行以稅務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)的監(jiān)管體制。國(guó)稅局（InternalRevenuesService）對(duì)非營(yíng)利組織的免稅資格審查最重要的依據(jù)就是非營(yíng)利組織提交的年度信息報(bào)告，即“990樣表”和不相關(guān)收入所得稅報(bào)告（990-T表格）。為方便公眾查詢(xún),"990樣表”既有簡(jiǎn)單易懂的數(shù)據(jù)信息，也有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附加16項(xiàng)明細(xì)表，目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性、有效性和可比性。“事實(shí)證明，'990樣表'是有效評(píng)估和監(jiān)督慈善組織財(cái)務(wù)狀況的工具，2006隹，美國(guó)稅收減免委員會(huì)還專(zhuān)門(mén)對(duì)樣

4、表進(jìn)行了修訂，以修止其數(shù)據(jù)過(guò)多、專(zhuān)業(yè)性過(guò)強(qiáng)和格式模糊的缺陷，從而更容易為大眾掌握慈善組織財(cái)務(wù)信息?！盵1]為節(jié)省信息披露成本，國(guó)稅局還根據(jù)非營(yíng)利組織年收入額和組織類(lèi)型確定不同的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。1994年制定的《學(xué)院和大學(xué)審查指南》為稅務(wù)稽查部門(mén)審查高校的免稅資格提供了一個(gè)框架性標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容包括高校的分類(lèi)和定義、初始章程條款、財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方交易、附加福利、薪酬安排、籌款募捐、研究合同、獎(jiǎng)學(xué)金、游說(shuō)立法和政治性活動(dòng)及費(fèi)用、書(shū)店、其他不相關(guān)商業(yè)收入所得稅、相關(guān)實(shí)體等，與大學(xué)捐贈(zèng)基金有關(guān)的審查事項(xiàng)包括捐贈(zèng)者是否獲得足以影響其減免稅待遇的利益或者是否附有提供給捐贈(zèng)者好處的條件等，董事會(huì)或籌款

5、委員會(huì)關(guān)于接受附條件或指定用途捐贈(zèng)的會(huì)議記錄，負(fù)責(zé)募捐和捐贈(zèng)賬目的高級(jí)雇員的活動(dòng)和職能描述，高校基金會(huì)是否為私人公司開(kāi)展州法所禁止的商業(yè)性研究，捐贈(zèng)者清單、受限制捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)、捐贈(zèng)財(cái)務(wù)如何估價(jià)及如何處理等事項(xiàng)等。[2]2008年末，國(guó)稅局對(duì)400余所學(xué)院和大學(xué)發(fā)起了一項(xiàng)合規(guī)性項(xiàng)目調(diào)查,要求它們根據(jù)2006財(cái)年的情況回答調(diào)查問(wèn)卷所提出的問(wèn)題，其中涉及大學(xué)捐贈(zèng)基金的有：第一，是否擁有由另一個(gè)組織代表自己而管理或持有的捐贈(zèng)基金？第二，是否制定投資政策和聘用外部基金管理人？第三，投資委員會(huì)的職能、構(gòu)成和相關(guān)活動(dòng)，內(nèi)外部管理人與外部投資顧問(wèn)的薪酬種類(lèi)如何？第四，2006財(cái)年全日制學(xué)生

6、人均擁有的捐贈(zèng)基金資產(chǎn)的公平市場(chǎng)價(jià)值是否較往年有所提高？是否達(dá)到了預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)支出率？第五，準(zhǔn)捐贈(zèng)基金、限制性捐贈(zèng)基金和永久性捐贈(zèng)基金三種類(lèi)型的比例和平均公平市場(chǎng)價(jià)值分別是多少？第六，慈善禮物年金、慈善剩余信托以及匯集收益基金等特定的生活收入基金比例是多少？第七，國(guó)外投資的狀況如何？第八，包括另類(lèi)投資、固定收益投資、股票型基金、房地產(chǎn)、國(guó)際基金、現(xiàn)金和其他的投資種類(lèi)及比例？第九，提供關(guān)于從捐贈(zèng)基金中分配的詳細(xì)類(lèi)別及占總分配的比例和數(shù)額，以及被捐贈(zèng)者或董事會(huì)限制的分配比例等信息，是否確保被用于捐贈(zèng)者的目的？總Z,國(guó)稅局對(duì)大學(xué)捐贈(zèng)基金年度報(bào)告的審查和特定調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果在很大程度

7、上決定著大學(xué)捐贈(zèng)基金管理機(jī)構(gòu)甚至大學(xué)本身是否能夠獲得法定的免稅主體資格。2.各州慈善募捐法的注冊(cè)與報(bào)告制度各州慈善募捐法用以規(guī)范在木州轄區(qū)內(nèi)開(kāi)展慈善活動(dòng)的組織及其行為，盡管法律文本的名稱(chēng)和內(nèi)容各異，但歸納要義最普遍、最重要的是公益性原則、知情權(quán)和財(cái)務(wù)信息披露三項(xiàng)，后兩項(xiàng)均要求保證公眾能夠獲得對(duì)使用捐贈(zèng)的有關(guān)決定的準(zhǔn)確可靠的信息，資金的管理和運(yùn)作必須具有相當(dāng)?shù)耐该鞫?。注?cè)與報(bào)告制度是州層面法律監(jiān)管的重點(diǎn)和依據(jù)，主要內(nèi)容有：要求提交的年度報(bào)告包括確認(rèn)所在地、領(lǐng)導(dǎo)層和該組織得益于募捐的其他細(xì)節(jié)等信息，以及要求