內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

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1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理［內(nèi)容摘要］本文介紹美國COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的兩個(gè)報(bào)告以及相關(guān)研究，分析比較的聯(lián)系與區(qū)別指出內(nèi)部控制將擴(kuò)展為更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。一、內(nèi)部控制一一標(biāo)準(zhǔn)與立法1985年美國為了遏制日益猖獗的會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)，成立了一個(gè)反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)，調(diào)查導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)的原因，并提出了解決方案。該方案強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，建議要求所有的上市公司都應(yīng)該在其年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括承認(rèn)管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，并討論這些責(zé)任的履行情況。在Treadway委員會(huì)結(jié)束其使命之后，該委員會(huì)的五個(gè)發(fā)起組織聯(lián)合成立了一個(gè)新的委員會(huì)

2、COSO，即Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)。它由美國公共注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、國際財(cái)務(wù)管理人員協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、國際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)起。⑶SO繼續(xù)研究并于1992年發(fā)布了一份關(guān)于內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，即《內(nèi)部控制-整體框架》。C0S0提出的報(bào)告得到了美國聯(lián)邦儲(chǔ)備局、美國證券交易委員會(huì)、巴塞爾委員會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)或國際組織的認(rèn)可與采納，其中的許多定義、建議及思想被吸收到立法與規(guī)則制定中，在全世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛的影響。2001年年底以來，美國爆發(fā)了以安然、世通、施樂等公司財(cái)務(wù)舞弊案為代表的會(huì)計(jì)丑聞，重創(chuàng)了美國資本市場及經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也集中暴露了

3、美國公司在內(nèi)部控制上存在的問題，由此導(dǎo)致美國通過了《薩班尼斯一一奧克斯利法》。該法案明確了公司管理者CEO及財(cái)務(wù)主管CFO對內(nèi)部控制負(fù)直接責(zé)任并將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與刑事后果；大幅度提高了對會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度；強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)及審計(jì)監(jiān)管。此次立法代表著資本市場制度的一次大的進(jìn)步，也使人們對內(nèi)部控制的重要性有了更深刻的認(rèn)識(shí)。值得強(qiáng)調(diào)的是，美國證券交易委員會(huì)規(guī)定企業(yè)管理層評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)必須符合以下條件：制定過程嚴(yán)謹(jǐn)適當(dāng)經(jīng)過廣泛散發(fā)和公眾評(píng)議；非盈利而無偏見；能一致性地定性或定量分析內(nèi)部控制；全面包括所有影響內(nèi)部控制的因素與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制相關(guān)等

4、。最終，SEC認(rèn)為COSO的《內(nèi)部控制-整體框架》報(bào)告是符合上述規(guī)定的，同時(shí)指出未來符合上述要求的相關(guān)文件也都認(rèn)可。還有相關(guān)國家的權(quán)威文件，如加拿大的COCO或英國的Turnbull的相關(guān)規(guī)定都是認(rèn)可的。二、的比較有著密切的聯(lián)系。COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。因此，該委員會(huì)在《內(nèi)部控制-整體框架》的基礎(chǔ)上，又于XX年出臺(tái)了最新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。目前這個(gè)報(bào)告還僅是個(gè)草稿，在公示、修訂之后，預(yù)計(jì)將于今年正式發(fā)布?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》繼承并包含了《內(nèi)部控制-整體框架》的主體內(nèi)容，同時(shí)擴(kuò)展了三個(gè)要素，增加了一個(gè)目標(biāo)，更新了一些觀念，旨在為各

5、國的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。COSO對的定義及其組成要素分別是：內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。它包括五個(gè)方面的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)管理：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。它有八個(gè)組成

6、要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。從COSO的兩份報(bào)告來看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有以下相似或不同之處：第一，它們都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。第二，它們都明確是一個(gè)“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動(dòng)，如檢查評(píng)估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)。第三，它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相

7、重合，即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。但報(bào)告類目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，還要求所有對內(nèi)對外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略制定過程。第四，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的，即環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對策三個(gè)要素。重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如，內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實(shí)正直品格及道德價(jià)

8、值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力