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1、基于可持續(xù)發(fā)展的煤炭企業(yè)環(huán)境成本分析 【摘要】本文提出了煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本核算中存在的問(wèn)題,在環(huán)境成本理論研究成果指導(dǎo)下,結(jié)合煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn),探討賦予煤炭企業(yè)環(huán)境成本新的內(nèi)涵,并對(duì)其構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行了全面分析與規(guī)范?！ 娟P(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);環(huán)境成本;可持續(xù)發(fā)展 煤炭企業(yè)在長(zhǎng)期開(kāi)采煤炭資源的過(guò)程中,常常出現(xiàn)地面塌陷、廢矸石占地、污水排放、掠奪式開(kāi)采、礦難事故等不良現(xiàn)象,造成了嚴(yán)重的資源枯竭和環(huán)境破壞。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境狀況的不斷惡化,雖然環(huán)境成本開(kāi)始受到人們的重視,并從宏觀層面上建立了一定的
2、框架,但到目前為止,針對(duì)煤炭企業(yè)的環(huán)境成本還沒(méi)有達(dá)成共識(shí),沒(méi)有形成全面完整的核算體系。因此筆者認(rèn)為,在尋求人口、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的、既能滿足當(dāng)代人需求而又不對(duì)滿足后代人需求的能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展的道路中,對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行全面分析與規(guī)范十分必要。這有助于解決煤炭企業(yè)環(huán)境成本補(bǔ)償不足,核算信息不完整,環(huán)境責(zé)任和法律責(zé)任得不到合理體現(xiàn)等一系列問(wèn)題?！ ∫?、煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本核算現(xiàn)狀 目前我國(guó)煤炭企業(yè)主要成本核算包括三大類:第一類是各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本,包括各種原材料支出、人工薪酬、勘
3、探費(fèi)用、電力、折舊基金、環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)、排污費(fèi)等;第二類是各項(xiàng)專項(xiàng)資金,如維檢費(fèi)、安全保證金、植樹(shù)及綠化費(fèi)、地下充填費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)等;第三類是上繳國(guó)家的各項(xiàng)資源稅費(fèi)?！ ∫环矫?從實(shí)際情況來(lái)看煤炭企業(yè)的環(huán)境成本沒(méi)有單獨(dú)進(jìn)行核算,并且綠化費(fèi)、排污費(fèi)、地下充填費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)等這些環(huán)境費(fèi)用在進(jìn)行歸類時(shí)帶有較大隨意性,有的歸為產(chǎn)品成本,有的歸為管理費(fèi)用,有的歸為營(yíng)業(yè)外支出,有的則隱藏在其他費(fèi)用或損失項(xiàng)目中?！ ×硪环矫?從煤炭企業(yè)成本的核算范圍來(lái)看,環(huán)境成本補(bǔ)償不足,不能充分體現(xiàn)煤炭企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下應(yīng)承
4、擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。因?yàn)橹挥胁糠謨?nèi)部環(huán)境成本(如監(jiān)測(cè)費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等)和部分實(shí)際已經(jīng)支出的外部環(huán)境整治費(fèi)用(如地面塌陷賠償、村莊搬遷費(fèi)用、地下充填費(fèi)用等)納入企業(yè)成本核算范疇,而由于環(huán)境破壞而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本基本上未予反映,如資源消耗成本、生態(tài)環(huán)境降級(jí)成本等。因此有必要在環(huán)境成本理論研究的指導(dǎo)下,全面分析煤炭礦區(qū)的環(huán)境成本,對(duì)其進(jìn)行規(guī)范?！ 《?、環(huán)境成本理論研究成果 從國(guó)內(nèi)外目前環(huán)境成本理論研究的現(xiàn)狀來(lái)看,關(guān)于“環(huán)境成本”還沒(méi)有一個(gè)被廣泛接受的、被大多數(shù)人所公認(rèn)的定義,不同學(xué)者和組織從不同的角度進(jìn)行
5、了不同的解釋,也從不同的側(cè)面進(jìn)行了不同內(nèi)容的研究。同時(shí),人們?cè)谡J(rèn)識(shí)環(huán)境成本的過(guò)程中,也有一個(gè)從片面到全面、從表象到本質(zhì)的不斷深化的過(guò)程。其中有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種: 聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署在1993年發(fā)布的《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》中,把環(huán)境成本界定為:(1)因自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的經(jīng)濟(jì)損失;(2)環(huán)保方面的實(shí)際支出。 中南財(cái)經(jīng)大學(xué)郭道揚(yáng)教授以“生態(tài)環(huán)境成本”的學(xué)術(shù)思想為基礎(chǔ),將環(huán)境成本界定為:(1)由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投入;(2)因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失,
6、以及由此而引起的環(huán)境治理費(fèi)用和罰款;(3)未經(jīng)環(huán)保部門(mén)批準(zhǔn),擅自投資項(xiàng)目所造成的罰款;(4)環(huán)境治理無(wú)效率狀況下的投資損失和浪費(fèi)?！ ◆吣洗髮W(xué)羅國(guó)民教授認(rèn)為,環(huán)境成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗費(fèi)的生態(tài)要素的價(jià)值以及為了恢復(fù)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量而產(chǎn)生的各種支出。 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)喬世震教授認(rèn)為,環(huán)境成本是與企業(yè)環(huán)境責(zé)任活動(dòng)相關(guān)的責(zé)任成本?！ ≈袊?guó)礦業(yè)大學(xué)朱學(xué)義教授則認(rèn)為安全環(huán)境治理費(fèi)用也應(yīng)該納入環(huán)境成本會(huì)計(jì)的范圍,并建立“資本化”的長(zhǎng)久措施,以改變目前安全欠賬多,出了事故再賠償?shù)摹皯?yīng)急”行為。 綜合以上各種對(duì)
7、環(huán)境成本的認(rèn)識(shí),從堅(jiān)持社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目的(可持續(xù)發(fā)展的目的在于通過(guò)環(huán)境成本的足額補(bǔ)償,實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,達(dá)到使“生態(tài)環(huán)境”滿足未來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要)出發(fā),結(jié)合煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn),賦予煤炭企業(yè)環(huán)境成本以新的“成本內(nèi)涵”:就是指煤炭企業(yè)為滿足未來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)生態(tài)環(huán)境的需求,需要在目前進(jìn)行生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償而發(fā)生的價(jià)值消耗。具體成本構(gòu)成包括:(1)破壞生態(tài)環(huán)境造成的損失;(2)為實(shí)現(xiàn)一定環(huán)境目標(biāo)而發(fā)生的各項(xiàng)預(yù)防性支出;(3)環(huán)境恢復(fù)與治理費(fèi)用;(4)礦區(qū)安全環(huán)境成本;(5)其他環(huán)境相關(guān)
8、費(fèi)用?！ ∪?、煤炭企業(yè)環(huán)境成本分析與規(guī)范 (一)生態(tài)環(huán)境破壞損失 生態(tài)環(huán)境破壞損失是指礦區(qū)由于煤炭的采掘而造成自然資源數(shù)量消耗和環(huán)境質(zhì)量下降形成的損失,包括以下兩項(xiàng): 1.煤炭資源成本 資源是有價(jià)值的,人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使用和消耗自然資源必須支付成本,即付出代價(jià),其數(shù)額應(yīng)大于或等于資源自身的價(jià)值。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)講,環(huán)境資源不僅是組織生產(chǎn)活動(dòng)的潛在基礎(chǔ),而且是一種生產(chǎn)要素,煤炭生產(chǎn)活動(dòng)的開(kāi)展是以資源的減少和生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的破壞為前提的。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)耗減、占用資源導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境系
