“甲供材”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析及會計處理

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1、“甲供材”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析及會計處理【摘要】目前，建設(shè)工程項目由建設(shè)方提供建筑材料的情形很普遍，對于“甲供材”，稅法規(guī)定：要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，但如何進(jìn)行會計處理？發(fā)票如何開具？會計準(zhǔn)則和稅法都沒有明確的說法。文章闡述了“甲供材”在兩種方式下的會計處理及發(fā)票開具，并通過案例進(jìn)行了稅務(wù)風(fēng)險分析。　　【關(guān)鍵詞】甲供材；稅務(wù)分析；會計處理；發(fā)票開具　　甲供材料，嚴(yán)格意義上講是建筑安裝工程費的組成部分。當(dāng)前，在大規(guī)模的城市開發(fā)建設(shè)過程中，對建筑材料中的主要部分采取由甲方提供的情形很普遍，基本上每項工程都有。對于“甲供材”的稅務(wù)處理

2、，稅法規(guī)定要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，但是，在實際操作過程中，計算納稅后，如何進(jìn)行會計處理、發(fā)票如何開具？會計準(zhǔn)則和稅法一直都沒有非常明確的規(guī)定。本文就“甲供材”業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)、會計、發(fā)票問題進(jìn)行分析，并結(jié)合案例解決一些疑難問題。　　一、“甲供材”的含義及形式　　所謂“甲供材”建筑工程，是指由建設(shè)方提供主要材料，由施工方提供勞務(wù)和輔助材料的建筑工程，常見的情形是由建設(shè)方提供鋼材和鋁合金門窗等主要材料。在商品房建造成本中，一般材料大約占商品房建造成本的30%～40%?！凹坠┎摹碑a(chǎn)生的原因是建設(shè)方（甲方）從材料質(zhì)量和成本效益角度出

3、發(fā)，擔(dān)心建筑方（乙方）不能確保建筑材料質(zhì)量，影響建筑物質(zhì)量和自身的聲譽(yù)，為防止建筑方（乙方）在材料上做文章，而自行采購主要建筑材料，應(yīng)該說：“甲供材”的形式在很大程度上確保了基建工程的質(zhì)量。　　“甲供材”主要有兩種形式：一種是名義上由施工方包工包料，但建設(shè)方為了保證工程質(zhì)量等原因，主要材料由自己采購，將所采購材料交給施工方時，作為對施工方的預(yù)付款處理；另一種是施工方包工不包料，或包工包部分輔助材料，主要材料由建設(shè)方提供。　　二、“甲供材”的業(yè)務(wù)流程　　如果是第一種形式（包工包料）的甲供材，其業(yè)務(wù)流程可能有兩種方式：一是材料提供方將發(fā)票

4、直接開給施工方，建設(shè)方不作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理。二是材料提供方將發(fā)票開給建設(shè)方，建設(shè)方作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理，這種方式經(jīng)常采用（后面談及的是這種方式）。但不論是何種方式，將來施工方開給建設(shè)方的發(fā)票中，都包括了工程所用材料的價款和稅費在內(nèi)。　　如果是第二種形式（包工不包料）的甲供材，建設(shè)方購進(jìn)材料時作為購進(jìn)工程物資處理，工程領(lǐng)用材料時將材料直接計入在建工程（開發(fā)成本）。將來施工方開給建設(shè)方的發(fā)票中，不包括工程所用材料的價款在內(nèi)，但是包括“甲供材”應(yīng)交的稅費?！　∪?、“甲供材”的涉稅分析　　施工企業(yè)無論以何種形式承包工程（包工包料或包工不

5、包料），其計稅營業(yè)額都是相同的，都包括了工程所用材料、物資和勞動力的價款在內(nèi)。但是工程的承包方式不同，涉及的納稅風(fēng)險可能會不同。　　1.簽訂包工包料合同，但主要材料由建設(shè)方采購，且購料發(fā)票直接開給施工方。該種方式最簡捷明了，涉稅風(fēng)險最低。建設(shè)方不存在納稅義務(wù)，施工方按照工程總價款納稅?！　?.簽訂包工包料合同，但主要材料由建設(shè)方采購，且購料發(fā)票開給建設(shè)方，再由建設(shè)方將材料交給施工方，該種方式下，施工方同樣要按照工程總價款納稅，也可與建設(shè)方在合同中約定：甲供材的稅款由建設(shè)方負(fù)擔(dān)，施工方繳納。但同時建設(shè)方屬于以材料抵頂工程款，需要繳納增值

6、稅?！　?.簽訂包工不包料合同，主要材料由建設(shè)方采購，購料發(fā)票開給建設(shè)方，材料由建設(shè)方直接計入工程成本，該種形式下，建設(shè)方不存在納稅義務(wù)，但施工方要按照工程全額納稅，在編制工程預(yù)算時，要將該部分稅款考慮在內(nèi)，施工方也可與建設(shè)方在合同中約定：甲供材的稅款由建設(shè)方負(fù)擔(dān)，施工方繳納。　　四、甲供材的會計處理及發(fā)票開具　?。ㄒ唬┘坠┎牡囊话銜嬏幚怼　±?：乙工程公司與甲房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂工程承包合同，為甲公司修建羅馬嘉園小區(qū)。工程總預(yù)算75462萬元，其中：工程用主要材料5641萬元。（假定工程決算和預(yù)算相同）　　1.如果乙公司與甲公司簽訂

7、的是包工包料合同，但工程所用主要材料（價款5641萬元）由甲公司提供。甲公司購進(jìn)材料時，供應(yīng)商將發(fā)票開具給甲公司，甲公司給乙公司發(fā)出材料時，填制領(lǐng)料單，作領(lǐng)用材料處理?！　?.如果乙公司與甲公司簽訂的是包工不包主要材料的合同，工程所用主要材【摘要】目前，建設(shè)工程項目由建設(shè)方提供建筑材料的情形很普遍，對于“甲供材”，稅法規(guī)定：要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，但如何進(jìn)行會計處理？發(fā)票如何開具？會計準(zhǔn)則和稅法都沒有明確的說法。文章闡述了“甲供材”在兩種方式下的會計處理及發(fā)票開具，并通過案例進(jìn)行了稅務(wù)風(fēng)險分析?！　　娟P(guān)鍵詞】甲供材；稅務(wù)分

8、析；會計處理；發(fā)票開具　　甲供材料，嚴(yán)格意義上講是建筑安裝工程費的組成部分。當(dāng)前，在大規(guī)模的城市開發(fā)建設(shè)過程中，對建筑材料中的主要部分采取由甲方提供的情形很普遍，基本上每項工程都有。對于“甲供材”的稅務(wù)處理，稅法規(guī)定要并