“甲供材”會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理探析

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1、“甲供材”會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理探析近年來(lái)，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅猛發(fā)展，在建設(shè)項(xiàng)目屮應(yīng)用廣泛的“甲供材”帶來(lái)的問(wèn)題也越來(lái)越突出。由于企業(yè)對(duì)“甲供材”選擇不同的會(huì)計(jì)處理和開(kāi)票方式，增大了稅務(wù)部門(mén)征收和監(jiān)管的難度，也造成各地方稅務(wù)部門(mén)對(duì)“甲供材”繳稅的不同處理意見(jiàn)，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范。本文先分析了“甲供材”的兩種會(huì)計(jì)處理方式，據(jù)此分析了兩種會(huì)計(jì)模式下的稅務(wù)處理方法并比較分析兩者的優(yōu)勢(shì)和不足，然后給出了相關(guān)的建議。近年來(lái)，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅猛發(fā)展，在建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)用廣泛的“甲供材”帶來(lái)的問(wèn)題也越來(lái)越突出。由于“甲供材”的會(huì)計(jì)處理和開(kāi)票方式的不同由此帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題一直困擾著建設(shè)單位、施工單位以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，

2、目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屮并沒(méi)冇明確規(guī)定建設(shè)單位與施工單位對(duì)“甲供材”的會(huì)計(jì)處理方式，不同的會(huì)計(jì)處理和開(kāi)票方式，也加大了稅務(wù)部門(mén)對(duì)“甲供材”的征收管理難度。本文對(duì)“甲供材”的兩種會(huì)計(jì)核算方式及相應(yīng)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析。一、“甲供材”概念及現(xiàn)狀(-)“甲供材”的概念“甲供材”主要應(yīng)用在建筑工程領(lǐng)域中，就是建設(shè)單位自行購(gòu)買(mǎi)建設(shè)丁程的各類(lèi)材料物資交給施丁單位，山施丁單位負(fù)責(zé)提供勞務(wù)完成T程施工建造的一種經(jīng)營(yíng)方式，施工單位不需要支付材料價(jià)款，釆購(gòu)材料的發(fā)票抬頭是建設(shè)單位，但“甲供材”金額應(yīng)計(jì)入施工單位的總營(yíng)業(yè)收入中。它產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)的70年代，并一直沿用至今。采用“甲供材”這種方式時(shí)，建設(shè)單

3、位是材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者而施工單位主要負(fù)責(zé)材料數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位通過(guò)工程預(yù)算釆購(gòu)所需數(shù)量的材料，整理入庫(kù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，各施工單位根據(jù)工程進(jìn)度領(lǐng)取材料，在結(jié)算T程款時(shí)從稅后丁程價(jià)款中扣除這部分材料款。(-)“甲供材”的現(xiàn)狀“甲供材”方式之所以被廣泛使用，因其有以下幾點(diǎn)好處：第一，可以保證工程質(zhì)量的需要，降低工程成本。在房地產(chǎn)的工程建造成本屮材料成木約占25%左右甚至更高。若由施工單位自己采購(gòu)工程材料，施工單位為了自身利益的最大化可能會(huì)選擇質(zhì)量較次的材料或者將建設(shè)單位的材料預(yù)付款挪為他用進(jìn)行其他商業(yè)投資，而由建設(shè)單位提供工程施工所需要的材料就可以盡量避免這樣的情況發(fā)生，建設(shè)單位集中購(gòu)

4、買(mǎi)大量的原材料還可以降低商品的價(jià)格，提高采購(gòu)效率的同時(shí)又節(jié)約了大量的采購(gòu)成本，當(dāng)然，這種方式也避免了施工單位與材料供應(yīng)商在材料價(jià)格上做文章。第二，對(duì)施工單位而言，可有效的緩解資金壓力。施工單位因口身的規(guī)模限制，采購(gòu)人員的素質(zhì)差異和進(jìn)貨渠道信息不足，“甲供材”合同的簽訂，可以減少采購(gòu)成本和進(jìn)貨成本。只要合同中簽訂的價(jià)格合理，對(duì)施工單位而言是冇利的。然而“甲供材”在實(shí)際工作中也存在著許多問(wèn)題，如沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方式、加大稅收監(jiān)管難度、施工單位在丁程結(jié)算中沒(méi)有對(duì)材料數(shù)量進(jìn)行核算而產(chǎn)生的材料差異、施工單位無(wú)法取得材料采購(gòu)發(fā)票計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，不能稅前扌II除這部分所得稅額。而這些問(wèn)題都來(lái)源于甲乙

5、雙方對(duì)“甲供材”采用的不同會(huì)計(jì)核算方式并因此帶來(lái)的稅務(wù)處理問(wèn)題。二、“甲供材”的會(huì)計(jì)核算方式在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屮沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范“甲供材”的會(huì)計(jì)處理方式，各個(gè)地方相關(guān)部門(mén)規(guī)定的方法也不同。在實(shí)務(wù)處理時(shí)建設(shè)單位與施工單位一般采用下面這兩種方法對(duì)“甲供材”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。方式一：建設(shè)單位發(fā)出材料時(shí)：借：在建工程一某某工程（按材料實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)）貸：工程物資（按材料實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)）建設(shè)單位認(rèn)為材料是用于木單位的工程，可以直接將發(fā)出材料計(jì)入工程成本，相比山施工單位開(kāi)票后才能計(jì)入成本更加方便快捷，而施工單位只需通過(guò)備查賬簿對(duì)收到的材料進(jìn)行登記管理，不需要在收到材料和以后工程用料時(shí)再做英他會(huì)計(jì)處理，

6、“甲供材”不會(huì)反映在施工單位的“工程施工”、“工程結(jié)算”等科目。這種會(huì)計(jì)處理是符合規(guī)定的，但是此方法不能反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。由于建設(shè)單位在材料發(fā)出時(shí)，直接計(jì)入了在建工程的成本，在丁程結(jié)算時(shí)，工程施工單位對(duì)于“甲供材”部分只繳納營(yíng)業(yè)稅不用開(kāi)具建安發(fā)票，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位在材料發(fā)出時(shí)已經(jīng)將“甲供材”金額計(jì)入了工程成本中，施工單位若給建設(shè)單位開(kāi)具建安發(fā)票，就使“甲供材”再一次計(jì)入了建設(shè)單位成本屮，這顯然是不可以的。方式二：建設(shè)單位在材料發(fā)出時(shí)，借：預(yù)付賬款（按材料預(yù)算價(jià)）在建工程一某某工程（材料預(yù)算價(jià)與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)差額）貸：工程物資（按材料實(shí)際價(jià)格價(jià)）或者:借：預(yù)付賬款（按材料預(yù)算價(jià)）貸：在建工程一

7、某某工程（材料預(yù)算價(jià)與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)差額）工程物資（按材料實(shí)際價(jià)格）工程承包方在收到材料時(shí)，借：工程物資（按材料的預(yù)算價(jià)）貸：預(yù)收賬款（按材料的預(yù)算價(jià)）在以后材料用于工程時(shí)將其結(jié)轉(zhuǎn)至“工程施工一成本”科目。建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)先將“甲供材”登記反映在“預(yù)付賬款”科目中，等工程完工結(jié)算時(shí)再計(jì)入T程成本。這樣建設(shè)單位在發(fā)出材料后就直接將材料（按預(yù)算價(jià)格）以預(yù)付款形式抵付施工單位的工程款，借記“預(yù)付賬款”，貸記“工程物資”，或者是借記“預(yù)付工程款”，貸記