coso框架下我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

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1、COSO框架下我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建:F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí):A:1009-4202(2011)10-000-02    摘要伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的持續(xù)發(fā)展以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,我國(guó)上市公司面臨著來自國(guó)際市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。在這樣的背景下,我國(guó)上市公司必須盡快建立以現(xiàn)代企業(yè)制度為依托的內(nèi)部控制制度,學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際上先進(jìn)的內(nèi)部控制建設(shè)理論,從而進(jìn)一步完善公司治理,為企業(yè)的持續(xù)生存和發(fā)展創(chuàng)建堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。  關(guān)鍵詞COSO框架內(nèi)部控制控制體系評(píng)價(jià)機(jī)制監(jiān)督反饋    眾所周知,COSO《內(nèi)部控制一整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一總

2、體框架》,是國(guó)際內(nèi)部控制研究的最新成果和最高水平,美國(guó)內(nèi)部控制整體框架就成為世界各國(guó)研究和建立內(nèi)部控制的權(quán)威性文件,在整個(gè)內(nèi)部控制的發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制建設(shè)理念轉(zhuǎn)變是一種必然的趨勢(shì)。我國(guó)目前還正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型階段,不但各種法律法規(guī)還不完善,而且也缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因此我國(guó)在內(nèi)部控制建設(shè)方面所面臨的情況更加復(fù)雜,我國(guó)企業(yè)函需以最新的內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系,從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究企業(yè)內(nèi)部控制既是一個(gè)重要的理論問題,也是一個(gè)迫切的實(shí)踐問題。當(dāng)然,我們

3、不能盲目的照搬國(guó)外理論,而是應(yīng)該結(jié)合中國(guó)的國(guó)情尋找一條能夠有效完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系?! ∫弧⑽覈?guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及突出問題  我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚,經(jīng)過近20年的發(fā)展,雖取得一些成績(jī),但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,仍然有明顯的差距。目前,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)方面的問題:  (一)內(nèi)部控制尚未形成整體框架  企業(yè)內(nèi)部控制不科學(xué),多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制不具備一個(gè)整體的框架,僅停留在制度的文字編寫環(huán)節(jié)上,缺乏可操作性和實(shí)用性,一些控制的“死角”始終不觸及,內(nèi)部控制缺乏創(chuàng)新,形不成一個(gè)健全的機(jī)制。各類財(cái)務(wù)政策權(quán)力

4、,各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過程,各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都沒有處于填密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下。 ?。ǘ﹥?nèi)部控制缺乏執(zhí)行力  企業(yè)為了應(yīng)付有關(guān)部門或主管單位的要求,建立了所謂的內(nèi)部控制制度,但建立起來的只是一堆文件,實(shí)際操作時(shí)并未按照有關(guān)制度規(guī)定來執(zhí)行?! 。ㄈ┢髽I(yè)監(jiān)督機(jī)制不夠健全  我國(guó)許多企業(yè)或未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),或建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。比如,有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目,而在內(nèi)部稽

5、查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用?! 《⒃贑OSO框架指導(dǎo)下構(gòu)建我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系 ?。ㄒ唬┌凑誄OSO框架在上市公司建立系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制體系 ?。?)完善公司內(nèi)部環(huán)境  確立董事會(huì)核心地位董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的分工既是公司治理中的權(quán)力制衡問題,也是內(nèi)部控制中不相容職務(wù)相分離的問題。在新COSO框架下,董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面扮演了更加重要的角色—負(fù)責(zé)總體責(zé)任,建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員機(jī)構(gòu)配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè),避免人員重疊。董事會(huì)

6、要發(fā)揮作用必須具備以下條件:一是要獨(dú)立于管理層,不受其影響,任職人員應(yīng)不在公司擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù);二是能夠有權(quán)聘用和解聘高級(jí)管理人員,而此高級(jí)管理人員并非董事會(huì)成員?! 。?)正確地認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)  根據(jù)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)非常重要。企業(yè)的內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用,必須考慮企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、范圍、風(fēng)險(xiǎn)可量化程度與管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)可獲得的收益的對(duì)比。即關(guān)鍵是先認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn);然后是制定規(guī)則。也正由于企業(yè)內(nèi)部控制主要是根據(jù)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn),本著控制風(fēng)險(xiǎn)的需要和目的設(shè)計(jì)制定的,企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和價(jià)值才能

7、降低組織承受的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上市公司中較為嚴(yán)重的違規(guī)擔(dān)保問題,企業(yè)自身應(yīng)該建立擔(dān)保評(píng)價(jià)體系,認(rèn)清什么樣的企業(yè)可以為之提供擔(dān)保,提供多少擔(dān)保,針對(duì)逾期擔(dān)保應(yīng)該采取什么措施來保護(hù)企業(yè)的利益等等?! 。?)完善信息與溝通要素  企業(yè)控制制度能否生效,一個(gè)關(guān)鍵因素在于能否正確理解內(nèi)部控制中的信息與溝通,并把恰當(dāng)?shù)男畔?,在恰?dāng)?shù)臅r(shí)間通過恰當(dāng)?shù)那兰右詡鬟f,并且,由于控制活動(dòng)主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施,因此,信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)該建立在控制活動(dòng)周圍。必須對(duì)信息的收集和加工加以控制,以保證傳遞的信息具有恰當(dāng)性。一個(gè)企業(yè),要想達(dá)到信息在企業(yè)內(nèi)部有效、

8、快速、準(zhǔn)確地溝通的目標(biāo),就必須建立起有效的信息溝通渠道,并充分借助信息系統(tǒng)。有效的信息溝通渠道應(yīng)是動(dòng)態(tài)的、立體的、縱橫交錯(cuò)的,而不應(yīng)是平面的、靜態(tài)的、單向鏈?zhǔn)降慕Y(jié)構(gòu),是基層和高層,部門與部門,內(nèi)部與外部之間互動(dòng)的信息的溝通。 ?。ǘ┰O(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制,完善公司內(nèi)部控制體系

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