關于構建我國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)體系再思索

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1、關于構建我國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)體系再思索【摘要】隨著我國內(nèi)部控制工作的深入進行，如何對企業(yè)的內(nèi)部控制水平和風險管控能力進行評價，成為當前理論界與實務界的熱點課題。文章在對內(nèi)部控制指數(shù)的相關概念進行研究的基礎上，闡述了當前建立內(nèi)部控制指數(shù)體系的必要性，并結合內(nèi)部控制指數(shù)的研究現(xiàn)狀，找出了目前研究的不足之處，提出應在充分考慮可操作性和通用性的基礎上，構建定量的內(nèi)部控制指數(shù)的觀點。【關鍵詞】內(nèi)部控制指數(shù)；定量評價；內(nèi)控要素；內(nèi)控目標如何才能夠準確地評價上市公司內(nèi)部控制水平？什么樣的指標體系才是上市公司能夠基本接受的評價其

2、內(nèi)部控制水平的客觀公正的指標體系？理論界和實務界一直有不同的看法。一、內(nèi)部控制評價的內(nèi)部評價和外部評價內(nèi)部控制系統(tǒng)貫穿于企業(yè)的各個組織機構和復雜的日常業(yè)務活動中，是企業(yè)控制內(nèi)部風險的利器。而內(nèi)部控制評價則是對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的再控制，是內(nèi)部控制系統(tǒng)目標實現(xiàn)以及作用發(fā)揮的重要環(huán)節(jié)。6內(nèi)部控制評價包括企業(yè)自評和外部評價。在自我評價方面，財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求“上市公司應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的中介機構對內(nèi)部控制的有

3、效性進行審計”，但是結果卻不盡人意。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價并公布相關的報告，大都是受到《基本規(guī)范》、《配套指引》等相關制度的強制性要求，并非企業(yè)自愿。這在很大程度上是由于企業(yè)領導階層沒有充分認識內(nèi)部控制的重要性，風險意識較弱。第二，企業(yè)所公布的內(nèi)部控制自我評價報告大多是定性的報告，很少有標準的、定量的內(nèi)部控制自我評價報告。這一方面是由于國家相關制度的不完善造成的；另一方面，是由于內(nèi)部控制涉及到企業(yè)經(jīng)營管理過程的很多因素，難以量化，這也是內(nèi)部控制指數(shù)現(xiàn)階段研究的重點。第三，作為內(nèi)部控制自

4、我評價報告依據(jù)的《評價指引》也存在著一定的缺陷：一方面，《評價指引》未具體確定評價內(nèi)容和評價標準，進而會導致企業(yè)之間評價對象和標準不可比；另一方面，《評價指引》未能提供具體的評價方法，會導致企業(yè)之間評價過程不可比。當務之急是構建一套科學統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價體系，以評價指數(shù)量化內(nèi)部控制的運行水平和質(zhì)量，才能從根本上解決內(nèi)部控制評價缺乏統(tǒng)一性、科學性、綜合性和可操作性的問題。6在外部評價方面，目前我國相關制度還未對外部包括中介機構、公眾、研究機構等評價企業(yè)內(nèi)控水平作出相關的制度規(guī)定，由外部進行的企業(yè)內(nèi)部控制水平的評價僅限于

5、理論探討階段。二、內(nèi)部控制指數(shù)研究是內(nèi)部控制評價研究的重要組成部分內(nèi)部控制指數(shù)是將內(nèi)部控制評價要求與數(shù)理方法相結合，以指數(shù)的方式來反映企業(yè)的內(nèi)部控制水平及風險管控能力，進而合理有效地評估企業(yè)目標實現(xiàn)的情況，是對企業(yè)內(nèi)部控制管理的綜合評價指標。當前我國內(nèi)部控制評價工作實務與研究的缺失使外部對企業(yè)內(nèi)部控制水平的了解和掌握處于“無信息或信息不可用”狀態(tài)，這就迫切需要建立一套與當前“強制性制度披露”相配套的定量的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，這就是內(nèi)部控制指數(shù)存在的現(xiàn)實需要。因此內(nèi)部控制指數(shù)的應用與研究則具有以下重要意義：（一）了解企業(yè)

6、內(nèi)部控制水平，實現(xiàn)有效的風險管理控制6通過構建內(nèi)部控制指數(shù)，可以量化企業(yè)內(nèi)部控制機制的運行水平和質(zhì)量，從而掌握企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對比企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制機制的有效性水平，為企業(yè)風險管控水平的整體提升提供幫助，進而可以促使企業(yè)重視風險管理，建立良好的企業(yè)文化，并指導企業(yè)對內(nèi)部控制體系的運行情況進行持續(xù)監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，采取有效措施，不斷完善內(nèi)部控制體系，從而實現(xiàn)對公司風險的有效控制，持續(xù)創(chuàng)造公司價值。（二）強化企業(yè)內(nèi)部控制建設，提高治理水平內(nèi)部控制指數(shù)能夠衡量企業(yè)的內(nèi)部控制總水平以及各類目標的實現(xiàn)程度，可以幫助企業(yè)分

7、析找出實施內(nèi)部控制體系中的短板，發(fā)現(xiàn)實施內(nèi)部控制過程中存在的問題，從而強化企業(yè)的內(nèi)部控制建設。同時，構建內(nèi)部控制指數(shù)能夠使公司的董事以及高級經(jīng)理階層關注內(nèi)部控制體系的建立和健全，而內(nèi)部控制制度的合理設計與有效執(zhí)行也將促進公司治理結構的完善與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。（三）推動市場經(jīng)濟發(fā)展，促進政府監(jiān)督工作6內(nèi)部控制指數(shù)綜合反映出所有上市公司的內(nèi)部控制水平，引導投資者向“內(nèi)部管理控制好、風險識別化解迅速、業(yè)績增長保障力強、長遠發(fā)展后勁大”的優(yōu)質(zhì)上市公司投資，促使資本市場由“投機”向“價值投資”回歸，通過增強投資者的信心、提高

8、融資信息對企業(yè)內(nèi)在價值的反應程度，增加資本市場的融資額度，解決我國企業(yè)，尤其是中小企業(yè)融資難的問題，對于促進我國資本市場規(guī)范化，推動我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展具有重要意義。另一方面為政府監(jiān)管提供便利，可以使企業(yè)監(jiān)管部門得以及時掌握其監(jiān)管對象的內(nèi)部控制運行狀況，及時了解企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的具體情況，從而確保其監(jiān)管措施及時與有針對性，最終促進資本市場的完善