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1、第二十章外幣折算主講人：Wynne記賬本位幣的確定外幣交易的會計處理外幣財務(wù)報表的折算外幣折算記賬本位幣的定義企業(yè)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的確定記賬本位幣變更的會計處理記賬本位幣的確定記賬本位幣的定義是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。記賬本位幣的確定我國《會計法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品
2、和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。（4）企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。例題：20—1企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（1）境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。（2）在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（1）境外經(jīng)營對其所從
3、事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；企業(yè)選定境外經(jīng)營記賬本位幣還考慮的因素（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。例題20—2企業(yè)選定境外經(jīng)營記賬本位幣還考慮的因素記賬本位幣變更的會計處理（1）企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表上不
4、會產(chǎn)生匯兌差額外幣交易的會計處理外幣交易的核算程序即期匯率和即期匯率的近似匯率外幣交易的會計處理外幣交易的核算程序（1）外幣統(tǒng)賬制VS外幣分賬制（了解）（2）外幣交易的概念是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。（1）將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。（2）期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為“財務(wù)費(fèi)用—
5、匯兌差額”。外幣核算的基本程序（3）結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費(fèi)用—匯兌差額”科目。外幣核算的基本程序比如：發(fā)生時應(yīng)收賬款是6.7收回時應(yīng)收賬款是6.6即期匯率和即期匯率的近似匯率（1）即期匯率指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。外幣人民幣買入價賣出價$100670680$1=￥6.75（即期匯率）
6、中間價（2）即期匯率的近似匯率（了解）即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。即期匯率和即期匯率的近似匯率外幣交易的會計處理之初始確認(rèn)（1）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（2）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，無論是否有合同約定匯率，不得采
7、用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。例題20-3~20-10外幣交易的會計處理 之期末調(diào)整或結(jié)算期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理。1.貨幣性項目2.非貨幣性項目貨幣性項目貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。貨幣性項目貨幣性項目在期末或結(jié)算時，應(yīng)以當(dāng)日
8、即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌金額計入當(dāng)期損益。（會計科目：財務(wù)費(fèi)用—匯兌差額）貨幣性項目例題P425-426(2009版)1、沿用【例20-3】，2007年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15100000元人民幣（500×4000×7.55），與該貨款原記賬
