審計(jì)判斷偏誤及其控制

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1、審計(jì)判斷偏誤及其控制-->第一章緒論20世紀(jì)70年代以來(lái)，CPA行業(yè)進(jìn)入到訴訟“爆炸”時(shí)期，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)丑聞不斷爆發(fā)，如國(guó)外的安然事件，國(guó)內(nèi)的銀廣夏事件，審計(jì)人員未能作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷，產(chǎn)生了審計(jì)偏誤，降低了審計(jì)質(zhì)量，致使發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。追根溯源，審計(jì)判斷偏誤是導(dǎo)致審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任的重要原因。經(jīng)濟(jì)的全球化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日益加快，企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元化和企業(yè)之間趨于復(fù)雜的控股關(guān)系，不斷涌現(xiàn)的新會(huì)計(jì)事項(xiàng),會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，必須要不斷提升審計(jì)判斷能力。職業(yè)判斷是審計(jì)的精髓，貫穿審計(jì)

2、實(shí)施的全過(guò)程，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，減少審計(jì)判斷偏誤，是提高審計(jì)效率和保證審計(jì)效果的有效方法。基于上述審計(jì)判斷的地位越來(lái)越高但現(xiàn)狀并不樂(lè)觀的前提下，研究審計(jì)職業(yè)判斷偏誤具有應(yīng)時(shí)必要性。頗受業(yè)界關(guān)注和期望的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》于2014年10月13日亮相。出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南的目的是提高職業(yè)判斷的質(zhì)量，即減少職業(yè)判斷的偏誤。寫作本文時(shí)，指南尚未公布，只能根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行研宄，希望能夠?qū)?shí)務(wù)中的運(yùn)用起到拋磚引玉的作用。..........第二章審計(jì)判斷和審計(jì)判斷偏誤的現(xiàn)實(shí)存在第一節(jié)審計(jì)判斷的現(xiàn)實(shí)存在審計(jì)職業(yè)判斷存在于審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，我們以201

3、3年中國(guó)A股上市公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告為例，對(duì)該年度發(fā)表的無(wú)保留意見(jiàn)中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、保留意見(jiàn)的說(shuō)明段和無(wú)法表示意見(jiàn)的說(shuō)明段中提及事項(xiàng)的重要性進(jìn)行分析，以證明審計(jì)判斷的現(xiàn)實(shí)存在。在本文的研究中，主要釆用利潤(rùn)總額、資產(chǎn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入三個(gè)指標(biāo)。通過(guò)計(jì)算審計(jì)意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)段和說(shuō)明段中各項(xiàng)目金額占利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例來(lái)比較不同會(huì)計(jì)報(bào)表或不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重要性水平判斷方面的差異。我們整理了2013年我國(guó)A股上市公司年報(bào)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的企業(yè)數(shù)量，如表1所示。以上分析表明，在上市公司年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重要性水平判

4、斷和審計(jì)意見(jiàn)類型判斷方面都存在著不同，這些不同是由審計(jì)人員所作出的審計(jì)判斷所導(dǎo)致的。第二節(jié)審計(jì)判斷偏誤的現(xiàn)實(shí)存在企業(yè)對(duì)某一事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，如減值的計(jì)提等，需要運(yùn)用到會(huì)計(jì)判斷，審計(jì)需要對(duì)會(huì)計(jì)的判斷進(jìn)行再判斷，即為審計(jì)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷存在差異，這即是審計(jì)判斷偏誤的存在。我們以萬(wàn)鴻集團(tuán)2003年發(fā)生巨額虧損，各股東計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備的比例的不同（各股東報(bào)表均經(jīng)審計(jì)且均出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)），作為案例，力證審計(jì)判斷偏誤的現(xiàn)實(shí)存在萬(wàn)鴻集團(tuán)2001年、2002年連續(xù)兩年虧損，在2003年發(fā)生巨額虧損，已嚴(yán)重資不抵債，營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，難以償還到期債務(wù)，且存

5、在數(shù)額加大的訴訟及擔(dān)保事項(xiàng)，大部分資產(chǎn)被抵押和凍結(jié)查封，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法再正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。各股東計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備情況如表2-2所示第三章文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)結(jié)果及分析......16第一節(jié)審計(jì)職業(yè)判斷概念界定文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析.......16第二節(jié)審計(jì)職業(yè)判斷偏誤概念界定文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析...........18第三節(jié)審計(jì)判斷偏誤影響因素文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析..........19第四章問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果及分析..................27第一節(jié)研宄內(nèi)容及問(wèn)題設(shè)計(jì)................27第二節(jié)問(wèn)卷發(fā)放回收情況..........

6、....29第三節(jié)問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析..........30第五章審計(jì)判斷偏誤影響因素分析.........36第六章審計(jì)判斷偏誤的控制措施第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)采取的改善判斷偏誤宏觀環(huán)境的措施我們可以釆取的措施，比如，主任會(huì)計(jì)師和負(fù)責(zé)質(zhì)量或技術(shù)的合伙人參與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部聯(lián)合舉辦證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)培訓(xùn)班作為后續(xù)教育培訓(xùn)；其他合伙人和部門經(jīng)理或者從業(yè)5年以上的項(xiàng)目經(jīng)理參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)單獨(dú)舉辦的培訓(xùn)班；審計(jì)助理人員從業(yè)5年以下的項(xiàng)目經(jīng)理參與會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的普適性的培訓(xùn)班。有針對(duì)性的培訓(xùn)，會(huì)讓受培訓(xùn)者更加樂(lè)于參加后續(xù)教育，而不是敷衍了事，

7、從而保證了培訓(xùn)效果，同時(shí)可以幫助審計(jì)人員不斷提高其職業(yè)判斷能力。鑒于后續(xù)教育人員均取得注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)執(zhí)照，并工作滿2年，因此過(guò)去的準(zhǔn)則等盡量不納入培訓(xùn)，內(nèi)容應(yīng)傾向于新準(zhǔn)則的頒布及適用、目前實(shí)務(wù)界尚存在爭(zhēng)議的問(wèn)題等等，甚至可以劃撥出一小部分時(shí)間，進(jìn)行養(yǎng)生知識(shí)的普及，對(duì)于事務(wù)所強(qiáng)度較高的工作狀態(tài)來(lái)說(shuō)，注重身體的健康也是極為重要的。第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的改善判斷偏誤微觀環(huán)境的措施我們可以對(duì)審計(jì)人員中處于中層的，如項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理等審計(jì)人員采用晉升激勵(lì)的方式促使其努力提供審計(jì)判斷的質(zhì)量，由于其在事務(wù)所中工薪處于較高層次，此時(shí)的需要主要轉(zhuǎn)化為社交的需要。因此，針對(duì)這

8、一群體采取的措施主要考慮在晉升職位上給