審計判斷偏誤研究

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1、西南財經大學碩士學位論文審計判斷偏誤研究姓名：黃銳申請學位級別：碩士專業(yè)：會計學指導教師：呂先锫20081201基于審計判斷系統(tǒng)的審計判斷偏誤研究心理機制，審計判斷各環(huán)節(jié)任務中易產生的判斷偏誤和原因以及環(huán)境因素通過對審計判斷主體和判斷任務的作用，從而對審計判斷偏誤產生的影響。最后在歸納研究成果的基礎上，提出了對防治審計判斷偏誤的建議文章共為五個部分，主要內容如下：第一部分，審計判斷偏誤與審計判斷系統(tǒng)。研究審計判斷偏誤首先應界定審計判斷偏誤的涵義，而界定審計判斷偏誤的涵義則應首先確定審計判斷的概念。本文將審計判斷定義為審計判斷主體為實現(xiàn)審計目標，根據(jù)相關標準，運用

2、自身專業(yè)知識和職業(yè)經驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對審計任務進行估計、評價的思維過程及其結論。強調審計判斷以審計目標為導向以及審計判斷是一個思維活動，不包括后續(xù)的審計行為；將審計判斷偏誤定義為在審計判斷過程中出現(xiàn)的使判斷結論偏離審計目標的心理傾向，這種傾向很可能導致審計判斷主體作出不恰當?shù)膶徲嬓袨椤４送?，本部分將審計判斷主體作為審計判斷系統(tǒng)下的信息加工子系統(tǒng)，描述了在這樣一個審計判斷系統(tǒng)中，判斷經由信息在母子兩個系統(tǒng)之間流動和循環(huán)這樣一個過程而產生。在這樣一個不斷運動的系統(tǒng)中，審計判斷偏誤的產生必然不是系統(tǒng)中某個因素孤立的作用，而是審計判斷系統(tǒng)各要素以及

3、環(huán)境相互作用的結果。第二部分，審計判斷主體與審計判斷偏誤。作為審計判斷系統(tǒng)最核心，最具能動性的要素，審計判斷主體對審計判斷偏誤的形成有直接的也是最重要的影響，從本質上來說審計判斷偏誤是審計判斷主體的心理偏差。通用的審計程序一般假設審計判斷主體是理性的，而完全理性的判斷在現(xiàn)實中是不存在的。本部分首先從外部環(huán)境的復雜多變和審計人員受自身知識、經驗等條件所限制，認為審計人員在其有限的分析和信息加工能力的制約下，只能盡可能的達到理性化的判斷，審計判斷主體是有限理性的。其次，分析了有限理性下的審計判斷過程中審計判斷的認知心理特點，有限理性下的審計判斷，通常只是利用有限的信

4、息，運用經驗法則，以求得一個基本令人滿意的結論，有限理性下，審計判斷主體傾向于采用把復雜問題簡化的戰(zhàn)略，以利用有限的認知資源來加工幾乎無窮無盡的信息，但這樣不可避免會產生審計判斷偏誤。最后，分別討論信息加工四個階段審計判斷主體的認知偏差造成的審計判斷偏誤。在信息獲取階段，審計判斷所需要的信息來自審計判斷環(huán)境和審計判斷主體自身記憶兩個方面，來自環(huán)境的資料不充分或不具體，以2摘要及來自審計判斷主體自身記憶的錯覺，都會造成審計判斷偏誤；在信息加工階段，由于有限理性的審計判斷主體傾向于采用降低認知負荷的方式，如啟發(fā)式方法和信念調整，即使是有經驗的審計人員，仍然會在其判斷

5、過程中大量地采用啟發(fā)式方法，而啟發(fā)法本質上是一種思維的捷徑，作為代替算法的一種解決問題的策略被有限理性的判斷主體廣泛采用，其本身就不具備算法的精確性，造成這一現(xiàn)象的原因除了判斷主體自身的有限理性，還由于任務的程序性和環(huán)境的復雜性，將在下面兩個部分加以分析。另外，審計判斷主體對于加工規(guī)則的選擇也會導致審計判斷偏誤；在信息輸出階段，由于某些審計程序僅僅要求結果的輸出而不要求過程的輸出，審計判斷主體不需要對審計判斷的理由作詳細的說明，以及審計判斷主體對判斷結果的事先偏好，都會造成審計判斷偏誤；在信息反饋階段，事后認知、事后強化以及審計判斷主體錯誤的歸因傾向，都將導致審

6、計判斷偏誤。第三部分，審計判斷任務與審計判斷偏誤。審計判斷任務的復雜性和程序性是影響審計判斷偏誤的重要變量，任務復雜的審計判斷任務，表現(xiàn)為需要判斷的程度比較高，有關判斷信息的表現(xiàn)不充分或不易獲取、變異程度大等，出現(xiàn)審計判斷偏誤的可能性較高。本部分引用了Bamber等列示的審計過程中的主要判斷任務，并就其中易產生判斷偏誤的任務以及該任務中偏誤如何產生進行了分析。非結構化的審計判斷任務由于需要較多的審計判斷，從而相對結構化的審計判斷任務，增加了判斷偏誤出現(xiàn)的可能性。復雜的、非程序性的審計判斷任務易產生審計判斷偏誤，這是因為越復雜的任務，審計判斷主體在判斷過程中需要消

7、耗越多的認知能量，形成偏誤的可能性也就越大，但是，審計判斷任務的復雜性對于審計判斷偏誤的產生的影響不是孤立的，易產生判斷偏誤的審計判斷任務，其對判斷偏誤的產生更多的是和環(huán)境的聯(lián)合作用，一個審慎的審計判斷主體在面對復雜的審計判斷任務時，另外，審計判斷主體通過復雜的審計任務，也在不斷地學習并引起審計任務的不同反應，一個審慎的審計判斷主體在面對復雜的審計判斷任務時，會盡可能地利用更為精確和程序化的算法。第四部分，審計判斷環(huán)境與審計判斷偏誤。審計判斷系統(tǒng)是個三元交互的結構，審計判斷環(huán)境通過改善或降低審計判斷主體的知識結構，以及影響審計判斷任務的結構化和非結構化，從而影響

8、審計判斷。影響審計判斷的