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1、企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）注：綠色標注為國稅修改意見。紅色蘭色標注為各方爭議討論意見第一章總則第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。第二條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第三條除稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應同時符合以下原則：（建議不寫“同時符合”，因為對某項扣除，無法滿足每個扣除原則。且84號文件的原則也不
2、是每一項扣除都同時符合的）1、真實性原則。真實性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生。2、權(quán)責發(fā)生制原則。企業(yè)計算應納稅所得額時，屬于當期的各項支出，不論款項是否支付，均作為當期的扣除項目；不屬于當期的各項支出，即使款項已經(jīng)在當期支付，也不作為當期的扣除項目。3、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項支出必須與取得收入相關(guān)。4、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項支出應當是必要和正常的，計算和分配方法應符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。6、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應當區(qū)分收益
3、性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。7、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應在應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后。第四條?企業(yè)應當按照財務(wù)、會計處理辦法將發(fā)生的各項支出在成本、費用、稅金、損失和其他支出之間準確核算。在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業(yè)實際會計處
4、理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。第五條企業(yè)申報扣除的各項支出，應當能夠提供證明支出確屬當期實際發(fā)生的適當憑據(jù)。第六條企業(yè)發(fā)生的各項支出，因范圍或標準等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應一次性調(diào)整該項支出發(fā)生年度的應納稅所得額。其中，對未計入或未全部計入當期損益的支出金額，企業(yè)能準確核算的，經(jīng)企業(yè)專項申報，也可以分期據(jù)實調(diào)整。8第七條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，應分別計算不同待遇項目的所得，
5、合理劃分不同待遇項目的共同支出。（所得如何計算？條例所得=收入—不征稅收入-免稅收入-成本-費用-稅金-損失-其他支出，分別計算時如何對虧損的彌補、共同的納稅調(diào)整項目進行劃分？）前款所稱共同支出，是指為不同待遇項目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項目的支出。共同支出的合理分攤比例可以按照項目的投資額、銷售（營業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分攤方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務(wù)機關(guān)備案。第二章工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除管理第八條企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時工
6、、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：（一）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。（三）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會成員。第九條?企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復計入工資總額。決定工資合理性的唯一尺度是市場工資
7、水平。具體分析，包括以下3個方面13個因素：1.職員提供的勞動：1）崗位責任的性質(zhì)；2）工作時間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復雜程度；4）工作條件；2.與其他職員比較：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營場所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責；3.投資者的分配和所有權(quán)：12）企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。第十條職工教育經(jīng)費是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等
8、級培訓、高技能人才培訓、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支
