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《會(huì)計(jì)實(shí)踐中“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、會(huì)計(jì)實(shí)踐中“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用-->摘要：文章對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中新增加的“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則如何在融資租賃、收入的確定、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍和比例及存貨期末計(jì)價(jià)等方面的實(shí)施進(jìn)行了分析和探討。財(cái)政部于正式頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。在會(huì)計(jì)核算中，一條最基本的原則就是客觀性，要求真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)，但在實(shí)際工作中交易和事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。因此，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就必須根據(jù)交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，實(shí)事求是地去核
2、算，而不能僅僅根據(jù)它們的外在法律形式進(jìn)行核算和反映?？梢?jiàn)我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中代寫(xiě)論文增加的“實(shí)質(zhì)重于形式”這條原則，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度逐步走向成熟。筆者就此原則在實(shí)際中的應(yīng)用談點(diǎn)看法，以供探討。1融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)可能最終轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。一項(xiàng)租賃合同的簽定，無(wú)論其采用何種形式，只要實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃合同都應(yīng)認(rèn)定為融資租賃，承租方就應(yīng)該將租入的資產(chǎn)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
3、。從法律形式上看這不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)資產(chǎn)的定義，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確指出資產(chǎn)是指過(guò)去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。而融資租入的資產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有擁有所有權(quán)，只有使用權(quán)和收益權(quán)，也就是說(shuō)企業(yè)在法律形式上未擁有該項(xiàng)資產(chǎn)。由于融資租入的資產(chǎn)的租賃期一般占租賃資產(chǎn)尚可使用的年限的大部分，承租方支付的租賃費(fèi)包括了租賃資產(chǎn)的成本和出租方的報(bào)酬，并且承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，換言之，與該資產(chǎn)所有權(quán)的有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已轉(zhuǎn)移到承租方。承租方實(shí)際上已控制了租賃
4、物，因此承租方把該租賃資產(chǎn)當(dāng)作企業(yè)自己的資產(chǎn)加以管理和核算正是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。2收入的確認(rèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》在收入的確認(rèn)方面就是應(yīng)用了“實(shí)質(zhì)重于形式”這條原則。眾所周知，收入的確認(rèn)條件之一就是企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，判斷與商品所有權(quán)相關(guān)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方須注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。如某企業(yè)在銷售合同中規(guī)定了在約定情況下買方有權(quán)退貨的條款，此時(shí)企業(yè)雖已將商品售出，一旦約定的條款出現(xiàn)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬需由出售方承擔(dān)，因此該企業(yè)在出
5、售商品時(shí)不能確認(rèn)收入，只有在買方正式接受商品或退貨期限滿時(shí)才能確認(rèn)為收入。又如委托銷售商品，表面上商品已發(fā)出，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方，只有在取得受托方的代銷清單才能確認(rèn)為收入。由此可見(jiàn)，注重事項(xiàng)、交易的實(shí)質(zhì)非常重要。3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍和比例《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除了應(yīng)收賬款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他應(yīng)收款也應(yīng)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)還規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者賬因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望收到貨款，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的全部金額轉(zhuǎn)人其他應(yīng)收款并按規(guī)
6、定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的比例和方法由企業(yè)自行決定。而原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只有應(yīng)收款才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的比例賬之間，已造成損失的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款由于長(zhǎng)期掛賬和過(guò)低的計(jì)提比例造成了資產(chǎn)、利潤(rùn)的虛增，使財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏真實(shí)性，甚至給信息使用者帶來(lái)?yè)p失。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》讓企業(yè)根據(jù)具體情況實(shí)事求是的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是“實(shí)質(zhì)重于形式”這條原則的又一體現(xiàn)。4期末存貨的計(jì)價(jià)存貨是一個(gè)比重很
7、大的資產(chǎn)項(xiàng)目，在流動(dòng)資產(chǎn)總額中所占的比例一般都在’()以上，有的企業(yè)甚至超過(guò)一半，市場(chǎng)因素和生產(chǎn)計(jì)劃使存貨在各年度之間的不平衡對(duì)各年度末的資產(chǎn)和損益有很大的影響，期末在資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)、客觀地反映存貨就顯得很重要。以前行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨是以歷史成本計(jì)價(jià)，期末計(jì)價(jià)不考慮市場(chǎng)價(jià)格的因素，這樣就會(huì)出現(xiàn)虛增或虛減資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致信息失真，容易誤導(dǎo)信息的所有者。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，既對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法，將那些已形成損失的不符合資產(chǎn)定義的存貨扣
8、除，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也要先按規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明，其后經(jīng)批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，則調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的年初數(shù)，這樣的規(guī)定，就使得期末資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨能夠得到比較客觀、真實(shí)的體現(xiàn)。這也是“實(shí)質(zhì)重于形式”這條原則的要求。5關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，由于它們之間不存在競(jìng)爭(zhēng)性的、自由的市場(chǎng)交易條件，因此，它們之間的交易可能不是建立在公平交易的基礎(chǔ)上，在某些情況下，關(guān)
