《增值稅出口退稅》word版

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1、出口貨物退（免）稅第二章出口貨物退（免）稅一、出口貨物退（免）稅的原則和范圍1.出口貨物退（免）稅的原則2.出口貨物退（免）稅的范圍二、出口貨物退（免）增值稅的方法1.“免、抵、退”辦法；2.先征后退2.“先征后退”辦法3.增值稅出口貨物的退稅率三、出口貨物退（免）稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理1.外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口（2）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物一、出口貨物退（免）稅的原則和范圍我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納

2、的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。1.出口貨物退（免）稅的原則“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”2.出口貨物退（免）稅的范圍我國的出口貨物稅收政策分為出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅三種形式。根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)其稅目、稅率（單位稅額）均已明確。（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物

3、輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。二、出口貨物退（免）增值稅的方法1.“免、抵、退”辦法；2.先征后退實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企

4、業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（1）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：（又免又退）①生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。②有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。③特定出口貨物。（2）下列出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅（只免不退）：①屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自

5、產(chǎn)貨物。②外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。③外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。（3）除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口的貨物不免稅也不退稅（不免不退）：①國家計(jì)劃外出口的原油。②國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。③國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。（4）下列出口的貨物，免稅但不予退稅（只免不退）：①來料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。②避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內(nèi)銷免稅，出口也免稅。③國家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。因其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免

6、征增值稅和消費(fèi)稅，所以出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。④軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。⑤國家規(guī)定的其他免稅貨物。2.“先征后退”辦法“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅。“先征后退”方式目前主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。3.增值稅出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、l1%、9%、8%、6%、5%等。說明：出口企業(yè)應(yīng)該將不

7、同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。例題.根據(jù)出口退（免）稅制度的規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅的表述中，正確的有（ABCD）A.出口退（免）稅是為了鼓勵(lì)出口，使本國產(chǎn)品進(jìn)入國際市場(chǎng)B.出口退（免）稅的稅種主要是增值稅和消費(fèi)稅C.除另有規(guī)定外，生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物給予免稅并退稅D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免稅但不退稅例題.依據(jù)出口退（免）稅政策，一般情況下，應(yīng)按“免、抵、退”方法計(jì)算退稅的有（ABC）。A.生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物B.生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物C.生