內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素實(shí)證研究

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1、內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素實(shí)證研宄摘要：首先綜述了國(guó)內(nèi)外的相關(guān)研究現(xiàn)狀，并結(jié)合相關(guān)理論和作者分析，從中找出可能對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素，然后收集相關(guān)樣本數(shù)據(jù)，進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，煤炭企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)越高，第一大股東持股比例越高，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。公司財(cái)務(wù)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量顯著正相關(guān)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；影響因素；實(shí)證分析；煤炭采選業(yè)一、引言相關(guān)學(xué)者指出當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題主要由于控制環(huán)境建設(shè)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，監(jiān)督不力，導(dǎo)致企業(yè)存在安全生產(chǎn)隱患，資金利用效率不高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。那么

2、是這些內(nèi)部控制問(wèn)題的根本原因是什么？什么因素在左右著內(nèi)部控制質(zhì)量的提高呢？已有的文獻(xiàn)大多為規(guī)范性的理論研宄，實(shí)證性的定量研究教授，并且現(xiàn)有的少量實(shí)證研究絕大多數(shù)局限于煤炭類(lèi)上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，缺乏對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制總體的考察。為此，必須深入研宄內(nèi)部控制有效性的影響因素及作用機(jī)理，從而為我國(guó)煤炭采選業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展提供理論依據(jù)和針對(duì)性的意見(jiàn)和措施。二、實(shí)證分析加強(qiáng)和規(guī)范煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的根本目的是提高煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)煤炭企業(yè)利益相關(guān)人和社會(huì)公眾

3、利益。已有學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)研宄。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研宄，同時(shí)借鑒楊清香對(duì)內(nèi)部控制影響因素的分析框架，我們認(rèn)為對(duì)我國(guó)煤炭采選企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的可能因素主要有公司治理水平、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜性和公司財(cái)務(wù)特征等幾個(gè)方面。（一）相關(guān)說(shuō)明1.內(nèi)部控制質(zhì)量的界定在企業(yè)管理理論中，如何衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量是一個(gè)難題。本文借鑒已有研宄與實(shí)踐的做法，采用如下兩個(gè)指標(biāo)度量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量：煤炭企業(yè)是否公開(kāi)披露董事會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和煤炭企業(yè)是否披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。根據(jù)這

4、個(gè)指標(biāo)，將公司內(nèi)部控制質(zhì)量（ICQ）分為兩個(gè)檔次：內(nèi)部控制質(zhì)量較差（賦值為0），不公開(kāi)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；內(nèi)部控制質(zhì)量較好（賦值為1），既公開(kāi)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)又公開(kāi)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。這樣定義是出于以下原因：上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是促進(jìn)公司加強(qiáng)自身管理、解除受托責(zé)任、保護(hù)資產(chǎn)安全的一種制度安排。煤炭企業(yè)提供內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告需要對(duì)公司整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，這個(gè)評(píng)價(jià)的過(guò)

5、程有助于管理層發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并能立即采取措施予以改進(jìn)。此外，從信號(hào)傳遞的角度來(lái)看，對(duì)內(nèi)控質(zhì)量高的煤炭企業(yè)而言，自愿披露鑒證報(bào)告是一種有利并且有效的信號(hào)傳遞機(jī)制。內(nèi)控質(zhì)量越高的公司，越可能披露內(nèi)控鑒證報(bào)告。2.數(shù)據(jù)來(lái)源及相關(guān)說(shuō)明本研宄以2009年度上交所A股煤炭采選業(yè)（采用證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)）上市公司為研宄樣本。沒(méi)有像傳統(tǒng)做法那樣將深市A股包括進(jìn)來(lái)是因?yàn)?，兩市有不同的上市?guī)則，在內(nèi)部控制方面有系統(tǒng)性差異，因此直接將兩市公司直接放在一起考慮沒(méi)有意義2009年年末，滬市共有15家煤炭采選類(lèi)上市公司本文實(shí)證

6、分析中使用的數(shù)據(jù)資料來(lái)自國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和上交所網(wǎng)站等公開(kāi)網(wǎng)絡(luò)。因?yàn)槊禾坎蛇x類(lèi)上市公司較少，采用基于大樣本的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)和回歸方法獲得的結(jié)果不具有實(shí)際意義，因此本文后面的分析采用更簡(jiǎn)單直觀的方法。（二）內(nèi)部控制質(zhì)量總體情況在被調(diào)查的15家公司中，共有6家煤炭企業(yè)對(duì)外公開(kāi)披露了董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)（據(jù)搜集到的數(shù)據(jù)，披露的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)均為無(wú)保留意見(jiàn)，因此無(wú)法再具體根據(jù)核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行更進(jìn)一步的分類(lèi)）占40%，這些公司的內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較高

7、。其他9家煤炭采選公司沒(méi)有披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)占60%，有的公司甚至沒(méi)有披露董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，這些煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較低。由此可見(jiàn)，我國(guó)煤炭采選類(lèi)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量總體不局。（三）公司治理水平與內(nèi)部控制質(zhì)量1.理論分析公司治理是內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境。一般來(lái)講，在其他條件相同的情況下，完善的公司治理有助于良好煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的建立。近年來(lái)，大量的研宄表明，世界各國(guó)公司普遍存在控股股東“掏空”上市公司的問(wèn)題，即控股股東利用對(duì)上市公司的控制權(quán)，掠奪公司資源，從而牟取私有

8、收益，損害其他股東利益。在我國(guó)由于資本市場(chǎng)的制度環(huán)境還不夠完善，并且上市公司的投票權(quán)都是“一股一票”，控股股東“掏空”問(wèn)題更為嚴(yán)重。LaPorta等研究發(fā)現(xiàn)，外部分散的小股東和公司控股股東之間經(jīng)常出現(xiàn)嚴(yán)重的利益沖突，在缺乏外部監(jiān)督的情況下，在股權(quán)集中度高的公司中，控股股東會(huì)為了追求自身利益最大化而犧牲小股東利益，由此就會(huì)造成公司的內(nèi)部控制質(zhì)量下降。據(jù)此，作者提出研究假設(shè)：