關(guān)于扣繳制度在地稅征收實踐中的應(yīng)用與思考

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1、關(guān)于扣繳制度在地稅征收實踐中的應(yīng)用與思考關(guān)于扣繳制度在地稅征收實踐中的應(yīng)用與思考由于在我國的經(jīng)濟活動中，納稅人與應(yīng)稅行為的構(gòu)成呈多樣性與復(fù)雜性，我國現(xiàn)行稅制中的稅款征收方式也隨之呈現(xiàn)出多樣性的特點，其中以代扣代繳、代收代繳為主的源泉扣繳制度己應(yīng)用到多個稅種的征收實踐中，這一點在地稅系統(tǒng)的征收工作中尤為突出，如個人所得稅、車船使用稅的征收主要采取代扣代繳制度，而在營業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅等稅種的征管中，也都對一些特殊情況設(shè)定了法定扣繳義務(wù)人。所謂代扣代繳是指持有納稅人收入的單位和個人從持有的納稅人收入中扣繳應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為，如對個人所得

2、稅主要采取這種征收方式；代收代繳是指與納稅人有經(jīng)濟往來關(guān)系的單位和個人借助經(jīng)濟往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為，如對車船使用稅主要采取這種征收方式。由此可見，稅款扣繳征收方式主要適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人，如就個人所得稅的征管而言，代扣代繳的方式己是各國普遍采用的有效的征繳手段，這已經(jīng)是稅收制度中的通例了，即使在申報率較高的日本、美國等也不例外。盡管代扣代繳、代收代繳稅款的征收方式已在我國廣泛應(yīng)用，但就其在學(xué)理和實踐的設(shè)計上始終存在著兩種不同的意見，第一種意見認(rèn)為由于稅款扣繳制度采用源泉扣除的方式，極大地堵塞了稅款的流

3、失，同時它也降低了稅收成本，提高了征管效率，因此應(yīng)繼續(xù)深化應(yīng)用稅款扣繳方式，并應(yīng)推廣應(yīng)用到一切不易控管的稅收征管中。而另一種意見則認(rèn)為，扣繳制度在國家和納稅人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系中間增設(shè)了一個第三人__扣繳義務(wù)人，它切斷了納稅義務(wù)人與國家之間的直接聯(lián)系，將二者的稅收之債分成兩個環(huán)節(jié)，經(jīng)濟往來形成的私的債權(quán)債務(wù)關(guān)系介入到稅收這種公法債的關(guān)系當(dāng)中，該義務(wù)的創(chuàng)設(shè)是否與憲法的精神相違值得置疑，而扣繳義務(wù)人的設(shè)立由于同樣需要稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管，這反而提高了稅收成本，因此在完善我國稅收體制的過程中，應(yīng)主要培養(yǎng)、鼓勵公民自行申報，以最大的善意去相信納稅人，讓納稅成為一項真

4、實的義務(wù)，而稅款扣繳作為一種過渡性的征收方式應(yīng)逐步縮小應(yīng)用范圍直至取消。筆者認(rèn)為，任何一種制度的創(chuàng)設(shè)與存在都應(yīng)根植于實踐的基礎(chǔ)上，作為與經(jīng)濟活動密切相關(guān)的稅收法制，其設(shè)計的價值取向與存在合理性最終要取決于實踐的需要，根據(jù)我國目前的社會經(jīng)濟發(fā)展情況，源泉扣繳仍將作為一種重要的稅款征收方式長期存在，尤其在地稅系統(tǒng)的征收實踐中更需要繼續(xù)深化與應(yīng)用，這是因為：、我國現(xiàn)行稅收體制需要扣繳征收方式保證其可操作性我國正處于經(jīng)濟發(fā)展迅猛的時期，但稅收體制改革的起步較晚，大部分稅種稅目仍因襲于1994年實行分稅制以前的設(shè)計，其結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，例如營業(yè)稅設(shè)計了9個稅目

5、，其應(yīng)稅行為的個別規(guī)定更是多種多樣。而現(xiàn)行個人所得稅更包括了工資、勞務(wù)報酬、利息、股息、財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓及偶然所得等11個稅目，其稅率既有九級超額累進稅率、五級超額累進稅率，又有比例稅率，加成征收等，其稅基偏窄，規(guī)定費用扣除額偏低，稅率級次過多，邊際稅率偏高，不利于簡便征納，這就造成現(xiàn)實中申報與征收的雙重困難，以個人所得稅為例，一方面，在這市場經(jīng)濟中，民事行為、商事交易頻繁發(fā)生，每個人都可以多渠道，多方式地獲取收入。而我國的全民信息化平臺還未搭建成功，個人收入信用檔案還未建立成功，現(xiàn)金使用無法得到有效控制，因此國家與政府機構(gòu)不可能也無法動用過多的資源

6、涉入個人經(jīng)濟生活，稅務(wù)機關(guān)更不可能把每一個納稅人的各項收入與支出都做到清楚的了解和掌控，因此只能采用分類源泉扣除方式征收；另一方面，由于稅制設(shè)計復(fù)雜，相當(dāng)數(shù)量的納稅人對稅法的規(guī)定無法完全了解與掌握，因此不能準(zhǔn)確地計算出自己應(yīng)交納的稅額，而與發(fā)達(dá)國家相比，受經(jīng)濟條件的制約，稅務(wù)代理在我國還不能得到廣泛應(yīng)用，為了全面而有效地征收個人所得稅，代扣代繳就成了必然的選擇。另外，由于我國目前仍以分類征收為主，綜合征收還未有效應(yīng)用，扣除項目有限使納稅申報對納稅人來講并無優(yōu)惠而言，因此我國納稅人的申報意識還處在較低的水平，相當(dāng)一部分人不會依法主動并善意地向國家申

7、報自己的真實的收入狀況，在這種情況下要想保證國家的稅收收入，扣繳制度就顯得尤為重要了。事實上，即使在實行普遍申報制度的美國，其真實申報率也只達(dá)到了73%左右，因此美國的個人所得稅法也規(guī)定支付收入的雇主必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。由此可見，在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，要想實現(xiàn)有效征收，就必須依靠扣繳制度作為申報繳納的補充方式維護其操作面上的完整性。二、我國地稅系統(tǒng)的征收特點要求扣繳方式長期保留與應(yīng)用自從我國1994年實行分稅制后，中央將增值稅、消費稅等大部分易收稅源掌握在手中，交由國稅系統(tǒng)征收，而把稅源分散、收入零星、涉及面廣的稅種劃歸為地方稅，其中不乏幾十

8、年都無法抽稅的稅源如筵席稅、屠宰稅等劃歸地方，交由地稅系統(tǒng)征收，即使在企業(yè)所得稅和個人所得稅等共享稅的征收劃分也是如此。而我國實行的是“