企業(yè)所得稅稅前扣除政策

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1、企業(yè)所得稅稅前扣除政策一、稅前扣除基本規(guī)定二、稅前扣除具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)三、不得稅前扣除項目四、資產(chǎn)損失稅前扣除五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、稅前扣除基本規(guī)定稅法和條例中對扣除的一些基本規(guī)定:1、稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、條例第二十七條：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。3、條例第

2、二十八條：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。4、條例第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。5、條例第二十八條：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。6、條例第二十九條：企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。7、條例第三十條：企

3、業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。8、條例第三十一條：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。9、條例第三十二條：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除

4、。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。10、條例第三十三條：企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。二、稅前扣除具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）工資薪金支出1、條例第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2、2007年度計提并已進(jìn)行稅前扣除的工資，在2008年度實際發(fā)放時再次進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。3、公司根據(jù)與勞務(wù)派遣公司簽訂的派遣協(xié)議，支付勞務(wù)派遣人員的工資、福利，其

5、支付給勞務(wù)派遣人員的工資，不能當(dāng)成工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不作為計算三項經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的基數(shù)。問題：部分地區(qū)放寬至次年5月的規(guī)定，其效力？練習(xí)：1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（）2、合理工資薪金原則上如何掌握？3、公司支付勞務(wù)派遣人員的工資、福利，能否當(dāng)成工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除？能否作為

6、計算三項經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的基數(shù)？4、在2008年1月1日以前執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額,新稅法執(zhí)行后可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（??）5、企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。（??）（二）各類保險費(fèi)和住房公積金1、條例第35條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣

7、除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財稅〔2009〕27號：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。2、條例第三十六條：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付

8、的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。3、條例第四十六條：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。練習(xí)：1、為因公出差的職工按次投保的航空意外險允許扣除。（）2、某企業(yè)為投資者支付符合工資總額5%的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除（）（三）借款費(fèi)用、利息支出1、條例第37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建