企業(yè)所得稅稅前扣除與稅收優(yōu)惠政策

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1、企業(yè)所得稅稅前扣除與稅收優(yōu)惠政策應(yīng)納稅所得額的計(jì)算凈所得征稅原則應(yīng)納稅所得額：企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)以前年度的虧損稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。－實(shí)際發(fā)生的－與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出－稅法中有金額限制的依其規(guī)定稅前扣除應(yīng)遵循的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則合理性原則區(qū)分收益性支出和資本性支出原則不允許重復(fù)扣除原則真實(shí)性原則稅法優(yōu)先原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原

2、則納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后相關(guān)性原則支出能給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益或者給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入—排除了個(gè)人消費(fèi)—排除了不征稅收入形成的支出這里強(qiáng)調(diào)的是“直接相關(guān)”相關(guān)性原則舉例例：某事業(yè)單位2008年取得財(cái)政撥款500萬元，取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入300萬元，當(dāng)年發(fā)生支出600萬元，其中用財(cái)政撥款形成的支出為375萬元，假設(shè)支出均在稅法規(guī)定的額度之內(nèi)，不考慮其他因素，則該事業(yè)單位08年的應(yīng)納稅所得額＝（500＋300）－500－（600－375）＝75萬元；而

3、不是300－600＝－300萬元；會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝500＋300－600＝200萬元合理性原則支出是正常的和必要的符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)（金額要合理）區(qū)分收益性支出與資本性支出原則收益性支出當(dāng)期一次性扣除資本性支出分期扣除不得重復(fù)扣除原則稅法和實(shí)施條例另有規(guī)定除外－加計(jì)扣除真實(shí)性原則必須是實(shí)際發(fā)生（不是實(shí)際支付）－預(yù)提費(fèi)用不得扣除（不包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下提取而未支付的金額）－準(zhǔn)備金不得扣除（除另有規(guī)定外）必須有能夠證明費(fèi)用發(fā)生的合法憑據(jù)稅法優(yōu)先原則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一

4、致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（納稅調(diào)整的依據(jù)）具體扣除項(xiàng)目工資薪金支出合理的工資薪金支出允許扣除注意：提取未發(fā)放給職工的工資（工資儲(chǔ)備）須作納稅調(diào)整（工效掛鉤企業(yè)）工資薪金的“合理性”董事會(huì)或人力資源部門確定的工資一般認(rèn)為是合理的對(duì)工資合理性限制的必要性：－出于調(diào)節(jié)收入分配的需要：美國(guó)，1994起，上市公司的總裁級(jí)管理人員和得到公司最大報(bào)酬的四名管理人員的年薪不得超過100萬美元，高管工資需要適當(dāng)限制－反避稅目的：防止股東通過發(fā)放工資變相分配利潤(rùn)，股東身份的員工、私營(yíng)控股企業(yè)股東及其雇傭的親屬

5、（父母、兄弟、姐妹、夫妻、子女等）的工資需要適當(dāng)限制－需要適當(dāng)限制國(guó)有企業(yè)人員的工資工資薪金的“合理性”掌握一般企業(yè)：企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金國(guó)有企業(yè)：政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資薪金“合理性”的確認(rèn)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序的企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)有關(guān)工資薪金的安排，不以減

6、少或逃避稅款為目的工資薪金與職工薪酬（會(huì)計(jì)與稅法的差異）工資薪金不包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金基本保險(xiǎn)：養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育按國(guó)務(wù)院主管部門或省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除補(bǔ)充保險(xiǎn)：養(yǎng)老、醫(yī)療按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除住房公積金按國(guó)務(wù)院主管部門或省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除納稅調(diào)整：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分商業(yè)保險(xiǎn)支出法定人身安全保險(xiǎn)允許扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除納稅調(diào)整：除上述兩項(xiàng)以外的其他

7、商業(yè)保險(xiǎn)利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許扣除。納稅調(diào)整：超過金融企業(yè)貸款利率部分基準(zhǔn)利率？浮動(dòng)利率？“資本弱化”條款（反避稅措施）概念：企業(yè)通過加大債權(quán)性投資而減少權(quán)益性投資比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的行為。OECD：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為“資本弱化”。動(dòng)因：權(quán)益

8、性投資與債權(quán)性投資稅務(wù)處理規(guī)定不同對(duì)付“資本弱化”的方法（OECD）固定比率法（安全港規(guī)則）：稅收上對(duì)債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例進(jìn)行限制，超過法定比率的債務(wù)不得扣除利息正常交易法：看其與關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款相同，如果不同，要按資本弱化條款處理對(duì)利息的征稅關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除正常交易法與固定比率法的結(jié)合符合獨(dú)立交易原則（相關(guān)證明）不高于關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)否則，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投