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1、存貨審計應注意的幾個問題存貨的確認和計量會影響企業(yè)期末資產的價值和期間利潤的高低,同時它還為財務報表使用者提供存貨信息,有助于預測企業(yè)未來的現金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個生產經營過程中,在會計核算上與存貨所對應的會計科目很多,所以,存貨審計的技術及專業(yè)要求很高,它要求審計人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對異常情況的綜合分析能力。如何對存貨的量、值、質進行行之有效的審計,以及審計中應注意哪些問題,對此談談筆者的幾點看法。 一、熟悉企業(yè)存貨的內部控制制度 熟悉企業(yè)生產流程,了解企業(yè)對存貨的內部控制制度,這是確定企
2、業(yè)存貨真實存在和準確計價的基礎。一般工業(yè)企業(yè)中資金運動都表現為“購買——生產——銷售——購買” 存貨審計應注意的幾個問題存貨的確認和計量會影響企業(yè)期末資產的價值和期間利潤的高低,同時它還為財務報表使用者提供存貨信息,有助于預測企業(yè)未來的現金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個生產經營過程中,在會計核算上與存貨所對應的會計科目很多,所以,存貨審計的技術及專業(yè)要求很高,它要求審計人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對異常情況的綜合分析能力。如何對存貨的量、值、質進行行之有效的審計,以及審計中應注意哪些問題,對此談談筆者的幾點看法
3、?! ∫?、熟悉企業(yè)存貨的內部控制制度 熟悉企業(yè)生產流程,了解企業(yè)對存貨的內部控制制度,這是確定企業(yè)存貨真實存在和準確計價的基礎。一般工業(yè)企業(yè)中資金運動都表現為“購買——生產——銷售——購買”,但多道工序的制造企業(yè)來說生產這一環(huán)節(jié)更為復雜。有些工業(yè)企業(yè)生產產品有多道生產工序、多個生產車間。幾乎每一個車間都有其產成品,而它又是下一道工序的原材料,由于生產工藝的連續(xù)性,作為下一道工序的原材料的產成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領用,如果不知道企業(yè)的生產流程,那么將無法分出每一道工序生產產品的成本,筆者認為,審
4、計存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程,畫出每一重要工序的業(yè)務流程圖,這樣才能準確地確定成本的分配及轉銷,然后再對每道工序進行內部控制的分析,才能準確地對存貨進行計價?! 〈尕浀膬炔靠刂浦贫蓉灤┯谡麄€企業(yè)采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié),是事先經過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監(jiān)控制度。通過對存貨內部控制制度的評審,一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效,另一方面能確定存貨審計的重點,一般而言,內部控制制度薄弱環(huán)節(jié),問題較多,應列作審計的重點。應注意的是評價內部控制制度,一定要與企業(yè)
5、實際情況相結合,要熟悉企業(yè)的生產過程和工藝流程,不能脫離企業(yè)的實際情況空談。 二、采用分析性復核的方法把握存貨審計的重點 存貨項目包括的品種繁多,審計工作量很多,因此存貨在實質性測試上一定要采用重要性原則及成本效益原則,采用分析性復核法把握住存貨審計的重點。首先采用比較法,比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成,以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性;比較前后各期待攤費用、預提費用及待處理流動資產損失,以評價其合規(guī)性;比較每月存貨成本差異率確定是否存在調節(jié)成本的現象;比較前后各期及本年度內各個月份生
6、產成本總額及單位生產成本,以評價本期生產成本的正確性;比較前后各期及本年度內各個月份制造費用總額及其構成,以評價制造費用及其構成的適宜性;比較前后各期及本年度內各個月份主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本,以評價主營業(yè)務成本的合法性;比較前后各期及本年度內各個月份直接材料成本,以評價直接材料成本合理性;將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較,以評估存貨滯銷和跌價的可能性;比較存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額,判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備;其次,采用比率
7、法,主要是存貨周轉率和毛利率。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備;存貨管理或控制程序發(fā)生變動;存貨成本項目發(fā)生變動;存貨核算方法發(fā)生較大變動;存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生改變;銷售額發(fā)生大幅度增減。毛利率:反映盈利能力的主要指標,用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發(fā)生變動;銷售產品總體結構發(fā)生變動;單位產品成本發(fā)生變動;固定制造費用比重較大時銷售數量發(fā)生變動?! ∪?、重視與存貨對應的會計科目的異?,F象 由于存貨貫穿與企業(yè)的整個生產過程中
8、,與其對應的會計科目相當的多。在存貨的采購過程對應的科目有往來款項及在途材料等;儲存發(fā)出環(huán)節(jié)對應的科目有委托發(fā)出材料等;銷售環(huán)節(jié)與其對應的科目是主營業(yè)務成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應收款、在途材料、預付賬款等科目掛賬,其實質上已經消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用的存貨,以此達到虛增利潤。對此審計人員應根據企業(yè)的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的周期及時效性、及