存貨審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

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1、存貨審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題存貨的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)影響企業(yè)期末資產(chǎn)的價(jià)值和期間利潤(rùn)的高低,同時(shí)它還為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供存貨信息,有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,在會(huì)計(jì)核算上與存貨所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目很多,所以,存貨審計(jì)的技術(shù)及專業(yè)要求很高,它要求審計(jì)人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對(duì)異常情況的綜合分析能力。如何對(duì)存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效的審計(jì),以及審計(jì)中應(yīng)注意哪些問題,對(duì)此談?wù)劰P者的幾點(diǎn)看法。  一、熟悉企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度  熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程,了解企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度,這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)

2、。一般工業(yè)企業(yè)中資金運(yùn)動(dòng)都表現(xiàn)為“購(gòu)買——生產(chǎn)——銷售——購(gòu)買”  存貨審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題存貨的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)影響企業(yè)期末資產(chǎn)的價(jià)值和期間利潤(rùn)的高低,同時(shí)它還為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供存貨信息,有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,在會(huì)計(jì)核算上與存貨所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目很多,所以,存貨審計(jì)的技術(shù)及專業(yè)要求很高,它要求審計(jì)人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對(duì)異常情況的綜合分析能力。如何對(duì)存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效的審計(jì),以及審計(jì)中應(yīng)注意哪些問題,對(duì)此談?wù)劰P者的幾點(diǎn)看法?! ∫?、熟悉企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度  熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程,了

3、解企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度,這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。一般工業(yè)企業(yè)中資金運(yùn)動(dòng)都表現(xiàn)為“購(gòu)買——生產(chǎn)——銷售——購(gòu)買”,但多道工序的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)更為復(fù)雜。有些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個(gè)生產(chǎn)車間。幾乎每一個(gè)車間都有其產(chǎn)成品,而它又是下一道工序的原材料,由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性,作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不入庫(kù)而直接被下一道工序直接領(lǐng)用,如果不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程,那么將無(wú)法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的成本,筆者認(rèn)為,審計(jì)存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程,畫出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖,這樣才能準(zhǔn)確地確定成本的分配

4、及轉(zhuǎn)銷,然后再對(duì)每道工序進(jìn)行內(nèi)部控制的分析,才能準(zhǔn)確地對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)?! 〈尕浀膬?nèi)部控制制度貫穿于整個(gè)企業(yè)采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫(kù)、儲(chǔ)存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié),是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)審,一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效,另一方面能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn),一般而言,內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié),問題較多,應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。應(yīng)注意的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度,一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合,要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程,不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況空談?! 《?、采用分析性復(fù)核的方法把握存貨審計(jì)的重

5、點(diǎn)  存貨項(xiàng)目包括的品種繁多,審計(jì)工作量很多,因此存貨在實(shí)質(zhì)性測(cè)試上一定要采用重要性原則及成本效益原則,采用分析性復(fù)核法把握住存貨審計(jì)的重點(diǎn)。首先采用比較法,比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成,以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性;比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失,以評(píng)價(jià)其合規(guī)性;比較每月存貨成本差異率確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象;比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本,以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的正確性;比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成,以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的適宜性;比較前后各期

6、及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本,以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的合法性;比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本,以評(píng)價(jià)直接材料成本合理性;將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較,以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性;比較存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額,判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備;其次,采用比率法,主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備;存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng);存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng);存貨核算方法發(fā)生較大變動(dòng);存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

7、計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生改變;銷售額發(fā)生大幅度增減。毛利率:反映盈利能力的主要指標(biāo),用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng);銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng);單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng);固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。  三、重視與存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的異常現(xiàn)象  由于存貨貫穿與企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程中,與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目相當(dāng)?shù)亩唷T诖尕浀牟少?gòu)過程對(duì)應(yīng)的科目有往來(lái)款項(xiàng)及在途材料等;儲(chǔ)存發(fā)出環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等;銷售環(huán)節(jié)與其對(duì)應(yīng)的科目是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)付賬款等

8、科目掛賬,其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨,以此達(dá)到虛增利潤(rùn)。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時(shí)效性、及

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