會(huì)計(jì)尋租研究.doc

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1、會(huì)計(jì)尋租研究「摘要」本文借鑒公共選擇理論，在總結(jié)會(huì)計(jì)尋租已有研究及實(shí)際表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)尋租的內(nèi)涵進(jìn)行了深刻的描述和分析。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者角度，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中出現(xiàn)的兩種會(huì)計(jì)尋租行為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)尋租和國(guó)際會(huì)計(jì)尋租的原因進(jìn)行了系統(tǒng)的剖析。文章最后指出本文的局限性在于沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)納入進(jìn)來(lái)一并分析，因而研究結(jié)論只適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論?！戈P(guān)鍵詞」會(huì)計(jì)尋租；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際化；原因VCo一、會(huì)計(jì)尋租的理論淵源及內(nèi)涵分析會(huì)計(jì)尋租的理論淵源可追溯到尋租理論的興起和發(fā)利益集團(tuán)理論之集體行動(dòng)理論的創(chuàng)始人、美國(guó)馬里蘭大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授奧爾森認(rèn)為：

2、任何集團(tuán)和組織在原則上都可以通過(guò)兩條途徑為其成員謀取福利，或者是全社會(huì)的生產(chǎn)增加，從而使其成員按原有份額取得更多的產(chǎn)品；或者在原有的總產(chǎn)量?jī)?nèi)為其成員爭(zhēng)取更大的份額。簡(jiǎn)單的說(shuō)，前者是通過(guò)把蛋糕做大，在蛋糕的分法不變的情況下使每個(gè)成員獲得的份額增加；后者是保持蛋糕的大小不變，單純地通過(guò)改變蛋糕的分法使一部分成員獲得的份額增加。這兩條途徑就是尋利和尋租。一般的經(jīng)驗(yàn)表明，由于集團(tuán)利益的公共物品性質(zhì)及“逃票乘車(chē)”問(wèn)題，集團(tuán)很少選擇前一條途徑，更多的是選擇后一條途徑。因?yàn)閱蝹€(gè)集團(tuán)要促進(jìn)由很多集團(tuán)構(gòu)成的社會(huì)利益的增加，需要負(fù)擔(dān)這種行動(dòng)的全部代

3、價(jià)，然而卻只能獲得其成果的一小部分，且無(wú)法排除那些沒(méi)有負(fù)擔(dān)成本的利益集對(duì)它進(jìn)行消費(fèi)。但如果是通過(guò)擴(kuò)大它所占有的份額來(lái)為其成員謀福利，雖然會(huì)因重新分配而打擊全社會(huì)的生產(chǎn)積極性并導(dǎo)致社會(huì)總產(chǎn)出的下降，但除非全社會(huì)的生產(chǎn)減少量超過(guò)該集團(tuán)成員因重新分配而獲得的利益，否則他們不會(huì)關(guān)心社會(huì)總收益的下降或公共損失，他們?nèi)詫⒖梢酝ㄟ^(guò)重新分配獲得凈收益。因此作為非生產(chǎn)性的尋租活動(dòng)易于生產(chǎn)性的尋利活動(dòng)，且更為普遍?！皩ぷ狻币辉~是美國(guó)明尼蘇達(dá)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授Arm首先提出的，但有關(guān)尋租理論和分析尋租的方法是由公共選擇理論的開(kāi)創(chuàng)者教授提出的。著名國(guó)際貿(mào)易

4、問(wèn)題專(zhuān)家Bhagwati堅(jiān)持使用直接非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)來(lái)涵蓋并取代尋租概念。按照DUP活動(dòng)的定義，尋租活動(dòng)不僅包括諸如搶劫、偷竊和戰(zhàn)爭(zhēng)等非法的或不人道的活動(dòng)，同時(shí)還包括“利用資源通過(guò)政治過(guò)程獲得特權(quán)從而構(gòu)成對(duì)他人利益的損害大于租金獲得者收益的行為”。尋租理論被用于解釋我國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題始于2000年，目前已取得可喜的研究成果，表現(xiàn)在：“會(huì)計(jì)尋租”這一術(shù)語(yǔ)已被提出并被作出初步解釋和運(yùn)用；關(guān)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的尋租活動(dòng)已受到重視；強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更這一尋租活動(dòng)已被注意到；我國(guó)會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的原因之一“雙軌制”被作一初步分析；美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定

5、權(quán)變遷中的尋租活動(dòng)得到我國(guó)學(xué)者的重視和借鑒。但現(xiàn)有研究還存在以下不足：關(guān)于會(huì)計(jì)尋租的定義未被準(zhǔn)確界定；國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的原因和行為表現(xiàn)及規(guī)律未被系統(tǒng)研究：西方發(fā)達(dá)國(guó)家在積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過(guò)程中為爭(zhēng)取其集團(tuán)利益而進(jìn)行的各種政治活動(dòng)和制定權(quán)的博弈并未被納入到會(huì)計(jì)尋租的研究范圍之中。會(huì)計(jì)尋租的真實(shí)內(nèi)涵是什么？是會(huì)計(jì)人員尋租，還是利用會(huì)計(jì)方法尋租，抑或是利用對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的干預(yù)進(jìn)行尋租？綜觀現(xiàn)有研究，結(jié)合會(huì)計(jì)尋租行為的實(shí)際表現(xiàn)，按照尋租手段的不同可以將會(huì)計(jì)尋租分為以下幾種類(lèi)型：通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

6、過(guò)程施加影響以取得對(duì)己有利的會(huì)計(jì)政策而進(jìn)行尋租。如對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪以及具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的尋租。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的過(guò)程中，各相關(guān)利益方盡力積極參與，試圖最大程度地控制國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的決策權(quán)。在IASB成員的構(gòu)成中除了前述的IASB主席由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席DavidTweedie擔(dān)任之外，IASB14名成員中的9名、基金管理委員會(huì)19名成員中的8名均來(lái)自英美為首的G4+1集團(tuán)成員等發(fā)迗多家的證券管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。發(fā)迗國(guó)家強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)對(duì)具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的尋租已經(jīng)成功，如IASB正在進(jìn)行的

7、項(xiàng)目中，“企業(yè)合并”和“企業(yè)合并”分別與美到我國(guó)學(xué)者的重視和借鑒。但現(xiàn)有研究還存在以下不足：關(guān)于會(huì)計(jì)尋租的定義未被準(zhǔn)確界定；國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的原因和行為表現(xiàn)及規(guī)律未被系統(tǒng)研究：西方發(fā)達(dá)國(guó)家在積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過(guò)程中為爭(zhēng)取其集團(tuán)利益而進(jìn)行的各種政治活動(dòng)和制定權(quán)的博弈并未被納入到會(huì)計(jì)尋租的研究范圍之中。會(huì)計(jì)尋租的真實(shí)內(nèi)涵是什么？是會(huì)計(jì)人員尋租，還是利用會(huì)計(jì)方法尋租，抑或是利用對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的干預(yù)進(jìn)行尋租？綜觀現(xiàn)有研究，結(jié)合會(huì)計(jì)尋租行為的實(shí)際表現(xiàn)，按照尋租手段的不同可以將會(huì)計(jì)尋租分為以下幾種類(lèi)型

8、：通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程施加影響以取得對(duì)己有利的會(huì)計(jì)政策而進(jìn)行尋租。如對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪以及具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的尋租。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的過(guò)程中，各相關(guān)利益方盡力積極參與，試圖最大程度地控制國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的決策權(quán)。在IASB成員