企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目詳解

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1、孫占輝771420532第三章計(jì)稅依據(jù)—扣除項(xiàng)目第一節(jié)扣除項(xiàng)目—一般規(guī)定一、扣除項(xiàng)目的一般原則（一）稅前扣除的一般框架國稅函【2008】159號第十一條對企業(yè)所得稅法稅前扣除的一般框架進(jìn)行了說明，按照企業(yè)所得稅的國際慣例，一般對稅前扣除進(jìn)行總體上的肯定性概況處理（一般扣除原則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除原則），同時又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)定（特殊扣除原則）。在具體的運(yùn)用上，一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。例如，為獲得長期利潤而發(fā)生的資本性支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理相關(guān)的支出，原則上應(yīng)允許扣除，但禁止扣除規(guī)則規(guī)定資本性資產(chǎn)不得

2、“即時”扣除，同時又規(guī)定了資本性資產(chǎn)通過折舊攤銷等方式允許在當(dāng)年及以后年度分期扣除的特別規(guī)定。新企業(yè)所得稅法明確對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般規(guī)定，同時明確不得稅前扣除項(xiàng)目的禁止扣除規(guī)則，又規(guī)定了允許扣除的特殊項(xiàng)目。這些一般扣除規(guī)則、禁止扣除規(guī)則和特殊扣除規(guī)則，構(gòu)成了我國企業(yè)所得稅制度稅前扣除的一般框架。（二）稅前扣除的一般原則《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定“在

3、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)以稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出?！币虼嗽谟?jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額并據(jù)以確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)遵循如下的基本原則：1、合法性原則所謂的合法性原則是指企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時的扣除項(xiàng)目必須符合稅收法律、行政法規(guī)的要求，包括扣除項(xiàng)目的內(nèi)容、扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)及對相關(guān)扣除項(xiàng)目憑證的要求，若稅收法律、行政法規(guī)與企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法不一致時，應(yīng)當(dāng)以稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定來計(jì)算應(yīng)納稅所得額。2、相關(guān)性原則孫占輝771420

4、532《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條第一款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！彼钥梢远惽翱鄢捻?xiàng)目應(yīng)當(dāng)與企業(yè)取得的收入直接相關(guān)，這里的收入是指企業(yè)的收入總額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國稅函【2008】159號）第十二條的規(guī)定，相關(guān)性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件，對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實(shí)對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費(fèi)

5、從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。同時相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得稅前扣除提供了依據(jù)。3、合理性原則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第二款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”所以合理性要求三個方面的內(nèi)容：符合經(jīng)營常規(guī)、必要性和正常性。根據(jù)國稅函【2008】159號第十二條的規(guī)定，對于合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合，工資水平與社

6、會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大。4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！彼云髽I(yè)稅前扣除項(xiàng)目的計(jì)算應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生的當(dāng)期稅前扣除，而不是在其實(shí)際支付款項(xiàng)的時候稅前扣除。但若《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行稅前扣除的，則應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定的方法在所得稅稅前扣除。5、配比原則孫占輝771420532配

7、比原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，既不能提前扣除也不能滯后扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第一款規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)在支出發(fā)生時，根據(jù)其收益期限來判定該項(xiàng)支出的類型，從而確定支出是一次性在稅前扣除、分期在所得稅前扣除或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本從而按照資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行所得稅前扣除。其中，收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度