談政府會計雙核算基礎及會計核算模式的實現(xiàn)

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1、談政府會計雙核算基礎及會計核算模式的實現(xiàn)【作　　者】周娜【摘　　要】?【摘要】2015年10月23日，財政部發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號），自2017年1月1日起施行。政府會計由以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計和以權責發(fā)生制為基礎的財務會計構成，政府會計主體應當編制政府決算報告和財務報告。對于如何實現(xiàn)預算會計與財務會計既適度分離又相互銜接、會計科目如何設置、核算分錄如何記錄，是政府會計具體準則和會計制度需要解決的問題?！娟P鍵詞】政府會計；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制；會計核算【中圖分類號】F230????

2、??????【文獻標識碼】A??????【文章編號】1004-0994（2016）25-0026-4為貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，推進政府會計改革，構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系和權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度，財政部于2015年10月23日公布了《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號，簡稱《基本準則》），自2017年1月1日起施行?！痘緶蕜t》出臺后，政府會計具體準則和政府會計制度預計將陸續(xù)出臺。根據(jù)《基本準則》的規(guī)定，政府會計實行收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制并存、預算會計要素與財務會計要素并存、政府決

3、算報告和財務報告并存，政府會計具體準則和會計制度將就以上“并存”的具體實施予以規(guī)范。以上“并存”如何具體實現(xiàn)、會計科目如何設置、核算分錄如何記錄才能使財務會計與預算會計既適度分離又相互銜接，同時還能滿足編制兩種報告的需求，這是政府會計具體準則和會計制度需要解決的問題。筆者在研讀《基本準則》、《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》等一系列新文件的基礎上，結合現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》等準則制度，對如何解決上述問題進行了分析。一、《基本準則》出臺的背景在《基本準則》出臺之前，我

4、國政府會計領域實行的是以收付實現(xiàn)制為核算基礎的預算會計標準體系，主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計準則制度等。但是隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，預算會計標準體系已經(jīng)難以滿足新形勢下的新需求，比如：不能如實反映政府資產(chǎn)的真實情況，不利于政府進行資產(chǎn)負債管理；沒有科學的政府運行成本核算體系，不利于科學評價政府的運營績效；缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標準體系，不能方便地進行報表合并及提供信息準確、完整的政府財務報告。而國際上一些發(fā)達國家都不同程度地進行了權責發(fā)生制政府會計改革，且取得了較好的效果。黨的十八屆三中全

5、會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”的重要戰(zhàn)略部署，2014年8月31日修訂的《預算法》也對各級政府財政部門編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告提出了明確要求。2014年12月，國務院批轉了財政部制定的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發(fā)［2014］63號，簡稱《改革方案》），確立了政府會計改革的指導思想、總體目標、基本原則、主要任務、具體內(nèi)容、配套措施、實施步驟和組織保障?！陡母锓桨浮诽岢?，以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告制度改革是基

6、于政府會計規(guī)則的重大改革，總體目標就是要構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應用指南和健全完善政府會計制度?！痘緶蕜t》作為統(tǒng)馭政府會計具體準則和政府會計制度的“頂層設計”和“概念框架”，就應運而生了。二、《基本準則》的重大制度理論創(chuàng)新《基本準則》是我國政府會計理論研究和改革成果的重要體現(xiàn)，其重大制度理論創(chuàng)新主要包括以下幾方面：1.構建了雙會計核算體系。雙會計核算體系指政府預算會計和財務會計并行的政府會計核算體系，該體系中政府預算會計和財務會計既適度分離又相互銜接。2.確立了“3

7、+5要素”的會計核算模式?！痘緶蕜t》中提出“預算收入、預算支出、預算結余”三個預算會計要素和“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用”五個財務會計要素?！痘緶蕜t》首次在政府會計體系中提出財務會計要素，其中“收入”、“費用”有別于現(xiàn)行預算會計中的收入和支出要素，這兩個要素將用來反映政府會計主體的運行成本，科學評價政府資源管理能力和績效?！百Y產(chǎn)”、“負債”兩個要素，按照政府會計改革最新理論成果也有了新的定義。3.明確了資產(chǎn)和負債的計量屬性及其應用原則?！痘緶蕜t》提出了“歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額”五種資產(chǎn)計

8、量屬性和“歷史成本、現(xiàn)值和公允價值”三種負債計量屬性。《基本準則》強調(diào)了歷史成本計量屬性，即政府會計主體對資產(chǎn)和負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應當保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)、負債計量的前瞻性，也充分考慮了政府會計實務的現(xiàn)狀。4.構建了雙財務報告體系?；陔p會計核算體系，以