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《公允價值運用與計量屬性體系構(gòu)建》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、公允價值運用與計量屬性體系構(gòu)建一、引言公允價值及其計量問題一直以來都是會計理論界與實務(wù)界爭論的問題。而隨著美國次貸危機(jī)所引發(fā)的全球金融危機(jī)蔓延，公允價值及其計量問題再次成為全球矚目的焦點，并且在金融界與會計界掀起了一場論戰(zhàn)。與此同時，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)也提出了改進(jìn)國際財務(wù)報表列報的建議。因此，探討公允價值及其計量問題，使公允價值與財務(wù)報表列報更為及時、準(zhǔn)確與決策有用，就顯得尤為重要。為此，本文探討了公允價值作為單一計量屬性在應(yīng)用過程中存在的問題，并提出構(gòu)建以公允價值作為計量企業(yè)整體價值的復(fù)合性概念，以
2、公允為目標(biāo)，各種計量屬性為形式，以市場價格(價值的表現(xiàn)形式)作為計量屬性基礎(chǔ)的計量屬性體系的建議，希冀對公允價值的理論研究與實踐應(yīng)用有所啟示。二、公允價值作為單一的具體計量屬性在應(yīng)用過程中存在的問題公允價值作為金融工具以及衍生金融工具的計量屬性在表外披露過程中由于對企業(yè)影響不大，所以沒有引起太大的爭論。但一旦牽涉到在表內(nèi)確認(rèn)，便遭到主要使用者銀行等金融機(jī)構(gòu)的反對。AICPA1994年的調(diào)查報告(Jenkins報告)證明使用者并不主張以公允價值模式代替歷史成本模式，主要是出于對財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則等的考慮。公允價值作為單一的具體
3、計量屬性在應(yīng)用過程中存在如下的問題：(一)反映的動態(tài)性與報表的穩(wěn)定性之間的矛盾公允價值作為計量屬性被準(zhǔn)則制定者寄予了太多的期望，希望通過公允價值的計量動態(tài)實時反映企業(yè)的價值，提高會計報表的有用性，滿足更多信息使用者的需求。但從目前發(fā)展來看，公允價值卻只被發(fā)展成主要圍繞金融工具進(jìn)行計量的一種屬性，脫離了其字面所含的本源思想。眾所周知，金融市場風(fēng)險和不確定性極大，信息瞬息萬變，希望通過一種計量技術(shù)來完全定量化金融市場的風(fēng)險和不確定性、確定某項資產(chǎn)和負(fù)債的價值，難度很大。公允價值在制定時就被賦予實時和動態(tài)反映企業(yè)目標(biāo)價值的作用這一點從FASB的財務(wù)會計準(zhǔn)
4、則公告157號中公允價值的定義在計量日，市場參與者在有序市場上出售資產(chǎn)收到的價格，或者轉(zhuǎn)移負(fù)債付出的價格就可得到證明。該計量日是指從初始計量到資產(chǎn)退出或負(fù)債結(jié)算之間所有可能的日期，可以是任何一個日期(葛家澍，2008)。所以計量日期的不確定性表明這種計量需要動態(tài)實時反映計量對象定量化的信息變化，動態(tài)實時本身就包含著信息的不穩(wěn)定性。而對于財務(wù)報表編制來說，卻是定期反映的，這種定期報告內(nèi)含著靜態(tài)和穩(wěn)定的要求。把一種動態(tài)的計量賦予一個相對靜態(tài)的報表，本身就是矛盾和不合理的。所以期望公允價值動態(tài)、實時地反映企業(yè)的價值是不合理的，并且定期編制的報表在目前的技
5、術(shù)水平下也達(dá)不到這種要求。(二)價值的衡定性與價格的波動性之間的矛盾按照馬克思主義勞動價值論，價值是由凝結(jié)在商品中人類無差別的勞動構(gòu)成的，在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，它應(yīng)該由生產(chǎn)某種商品所消耗的平均社會勞動時間來衡量。價格是價值的貨幣表現(xiàn)形態(tài)，它不會完全脫離價值，在一定時期內(nèi)價格將圍繞著價值上下波動。從馬克思主義勞動價值論出發(fā)，我們可以得出價值在一定時期應(yīng)該是一個衡定的數(shù)字，價格只是捕捉價值的工具，這種捕捉是需要較長時間、多角度的信息反映才能實現(xiàn)的。但是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)卻把會計報表上反映的價格定性為價值，通過波動來反映衡定的價值，這本身就是不合理的。所以狹
6、義具體的公允價值計量難當(dāng)此重任。(三)公允概念的全局性與應(yīng)用的局部性之間的矛盾公允是一個描述會計人員會計確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程的全局性概念。正如JamesesentNo.4所明確指出的財務(wù)會計與財務(wù)報表主要是歷史性的，即有關(guān)業(yè)已發(fā)生的事項信息。因此，公允價值應(yīng)當(dāng)作為統(tǒng)合性的概念，而把當(dāng)前應(yīng)用到金融工具及其衍生產(chǎn)品上的計量屬性更名為現(xiàn)行市價將更有利于公允價值概念的應(yīng)用和推廣。(一)公允價值概念作為統(tǒng)合性概念的優(yōu)點1.公允價值作為計量企業(yè)整體價值的統(tǒng)合性概念更符合該定義的本源。公允是一個支持會計職業(yè)發(fā)展的概念，如果提供的信息不公允，則會計職業(yè)將會
7、失去社會公眾的信任，最終將導(dǎo)致會計職業(yè)不復(fù)存在。作為會計核心任務(wù)的計量過程必須貫徹公允的立場，這樣才能使得會計信息建立在公允的立場之上。在某一時刻的價值是一個均衡的概念，而我們只能通過各種計量技術(shù)手段去模擬和近似反映某種商品的價值。如果把公允價值作為一個統(tǒng)合性的概念，則意味著利用所有其他的計量屬性來模擬和近似取得公允價值。采用不同的計量屬性提供不同的信息，只要這種信息是相關(guān)和可靠的，則提供的信息就屬于能反映企業(yè)經(jīng)營情況的公允價值信息。這樣規(guī)定的結(jié)果將更加符合公允價值的本源。2.可以解決運用的局部性和概念的全局性之間的矛盾。如前文所述，概念的全局性與
8、運用的局部性的矛盾是公允價值發(fā)展不順利的原因之一。但如果把公允價值概念作為統(tǒng)合性的概念，則可以從根本上解決這種矛盾。(1)
