公允價(jià)值計(jì)量屬性及其運(yùn)用的研究

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1、摘要計(jì)量一直是會(huì)計(jì)的核心問題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的，但20世紀(jì)70年代以來，尤其是進(jìn)入90年代，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了一系列巨大的變化，傳統(tǒng)的計(jì)量模式已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要求對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)乃至徹底改革的呼聲越來越高。為適應(yīng)這一要求，以FASB為首的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出了“公允價(jià)值"這一全新的計(jì)量模式，并隨之逐步應(yīng)用和推廣至?xí)?jì)準(zhǔn)則中。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在1998年頒布的部分具體準(zhǔn)則中開始涉及公允價(jià)值，在隨后幾年的實(shí)際運(yùn)用中由于現(xiàn)實(shí)國(guó)情的限制如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不夠、國(guó)內(nèi)相關(guān)法律尚未健全、高級(jí)經(jīng)理人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，因而造成了

2、公允價(jià)值計(jì)量屬性濫用，甚至有些經(jīng)理人和財(cái)會(huì)人員利用公允價(jià)值進(jìn)行非法操作，以獲取違法利益，給公允價(jià)值的應(yīng)用帶來了一定的難度。財(cái)政部在2001年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中減少并限制了公允價(jià)值的運(yùn)用。但是在市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮的環(huán)境下，尤其是衍生金融工具的出現(xiàn)，使歷史成本沒有了用武之地，公允價(jià)值成了衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性?；乇芄蕛r(jià)值的運(yùn)用也顯然與國(guó)際潮流相左。基于上述歷史背景下，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)公允價(jià)值的全面運(yùn)用是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面引入一方面體現(xiàn)了我國(guó)加入WT0之后，為

3、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化而建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的迫切要求；另一方面也反映了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同化的趨勢(shì)。當(dāng)然，新準(zhǔn)則重新啟用公允價(jià)值，勢(shì)必面臨著許多問題，包括如何防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，如何建立健全與公允價(jià)值運(yùn)用匹配的市場(chǎng)環(huán)境，完善監(jiān)管和評(píng)估機(jī)制成為當(dāng)前要解決的首要問題。本文通過研究公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義、本質(zhì)、與其他計(jì)量屬性的關(guān)系以及公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)，為后文的開展做好理論鋪墊。同時(shí)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展及運(yùn)用狀況展開詳細(xì)介紹，尤其對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)經(jīng)歷了“用"、“棄”、“用"的過程以及我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的全面

4、引入的背景進(jìn)行了深入研究，將論文置身于一個(gè)清晰的發(fā)展背景之下。通過分析公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響，具體對(duì)投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和金融工具相關(guān)準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響展開研究，歸納出公允價(jià)值計(jì)量屬性在實(shí)際運(yùn)用中給企業(yè)及投資者帶來的影響。由于公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用還未成熟，處于推廣及完善階段，因此在實(shí)踐中存在一定的現(xiàn)實(shí)障礙，因此，針對(duì)這些存在的障礙提出了相應(yīng)的對(duì)策。本文共分為五個(gè)部分：摘要第一章，緒論。對(duì)本文的研究意義、研究的背景以及創(chuàng)新之處展開論述。第二章，公允價(jià)值計(jì)量屬性概述。對(duì)與公允價(jià)值的相關(guān)定義、概念、特征等進(jìn)行整理。本章分為

5、四節(jié)闡述。第一節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的各國(guó)定義、計(jì)量屬性的定義及我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性的分類進(jìn)行研究；第二節(jié)，比較各國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義，探討公允價(jià)值的本質(zhì)；第三節(jié)，探討公允價(jià)值計(jì)量屬性的三大基本特點(diǎn)；，第四節(jié)，闡述公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系。第三章，公允價(jià)值計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。本章按三項(xiàng)理論基礎(chǔ)分三節(jié)進(jìn)行闡述。三項(xiàng)理論基礎(chǔ)分別為：符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀；符合經(jīng)濟(jì)收益概念以及符合相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征。第四章，公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀。對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性在國(guó)內(nèi)外的運(yùn)用現(xiàn)狀的進(jìn)行研究，本章分為四節(jié)。其中第三節(jié)對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用，著重介紹了公允價(jià)值在

6、我國(guó)“用”、“棄"、“用"的過程，探討了公允價(jià)值在現(xiàn)時(shí)背景下運(yùn)用的意義：第四節(jié)對(duì)新準(zhǔn)則體系中引入有關(guān)公允價(jià)值的部分重點(diǎn)準(zhǔn)則，進(jìn)行新舊準(zhǔn)則比較研究，分析其造成的影響。第五章，在我國(guó)推行公允價(jià)值的相關(guān)問題探討。探討公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用中存在的現(xiàn)實(shí)障礙，并就此提出相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：計(jì)量屬性公允價(jià)值公允價(jià)值運(yùn)用IIAbstractMeasurementisoneofthecorepartsofaccounting．Traditionalaccountingmodelisb弱edonhistoficalcostmeasurement．Butsince19

7、70's，especially1990。S，greatchangeshavetakenplaceinaccountingenvironmentandtraditionalnleasurernentmodelCall’tmeettheneedofeconomicdevelopmentanymore．SothetraId“iorlalmeasurementmodelisrequiredtobemodified，andeventobeinnovated．Toadaptthesechanges，someaccountingstandardsmakingorga

8、nizationsbroughtfo刪ardanewkindofmeasurementmode