對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量相關(guān)問(wèn)題的探討

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1、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量相關(guān)問(wèn)題的探討摘要：本文從審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵入手，分析了目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低下的形成原因，并通過(guò)剖析影響我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)因素，提出了提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策。關(guān)鍵詞：審計(jì)審計(jì)質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　近年來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤，進(jìn)而出具虛假審計(jì)報(bào)告的事情屢屢出現(xiàn)，使得行業(yè)誠(chéng)信不斷受到損害。因此，提高審計(jì)質(zhì)量已成為當(dāng)務(wù)之急，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題已成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)?！　∫弧徲?jì)質(zhì)量的內(nèi)涵　　審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)滿足如下特點(diǎn)：1.審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的違規(guī)

2、和重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，這取決于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力。即審計(jì)師必須具有很強(qiáng)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和高度的職業(yè)敏感性。同時(shí)在具體審計(jì)項(xiàng)目上，還要花費(fèi)足夠的時(shí)間和精力來(lái)查找和識(shí)別這些違規(guī)和重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。2.審計(jì)師能夠保持超然的獨(dú)立性，不受被審計(jì)單位、事務(wù)所和社會(huì)各界的壓力，敢于向公眾揭示所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題?！　《?、目前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從2004年開始對(duì)行業(yè)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。從近幾年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量不容樂觀，尤其是證券、期貨從業(yè)資格的事務(wù)所在為上市公司服務(wù)時(shí)，其審計(jì)質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足公眾的要求。此外，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市建設(shè)的地區(qū)不平衡

3、性，審計(jì)質(zhì)量也呈現(xiàn)出東部發(fā)達(dá)省份審計(jì)質(zhì)量較高，西部落后地區(qū)審計(jì)質(zhì)量較低；大城市的審計(jì)質(zhì)量較高，小城鎮(zhèn)的審計(jì)質(zhì)量較低的特殊地區(qū)分布格局。同時(shí)，由于國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)入門者實(shí)行較高的信息披露要求，這就造成了我國(guó)的部分海外上市公司的審計(jì)質(zhì)量較國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上市公司審計(jì)質(zhì)量高的現(xiàn)狀?！　】傊?，我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)質(zhì)量具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是審計(jì)質(zhì)量總體不高，但卻處于不斷改進(jìn)提高的過(guò)程中；二是由于受到地區(qū)發(fā)展和資本市場(chǎng)不同的影響，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量還存在較大的地區(qū)和市場(chǎng)選擇的差距，并且這種差距在未來(lái)幾年甚至十幾年都將繼續(xù)存在。　　三、我國(guó)審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀的成因　?。ㄒ唬徲?jì)市場(chǎng)主體關(guān)系錯(cuò)位　　審

4、計(jì)市場(chǎng)存在四個(gè)行為主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位、投資者和監(jiān)管者。被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)并出具具有法律效力的審計(jì)報(bào)告，提供審計(jì)信息；投資者利用會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)信息進(jìn)行投資決策；政府利用審計(jì)信息對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。由此可見，作為審計(jì)信息需求方的投資者和監(jiān)管者并沒有為審計(jì)活動(dòng)付費(fèi)，而作為審計(jì)服務(wù)購(gòu)買方的企業(yè)卻要在政府和投資者的要求下承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。由于企業(yè)不是出于自愿主動(dòng)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，這勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)對(duì)審計(jì)的反感，從而阻撓審計(jì)師獲得全面、真實(shí)的審計(jì)信息。這種審計(jì)信息需求的錯(cuò)位，使高質(zhì)量的審計(jì)失去了根

5、源?！　。ǘ徲?jì)收費(fèi)不規(guī)范　　獲取超過(guò)審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)是事務(wù)所及其經(jīng)營(yíng)者的唯一目標(biāo)。在決定是否接受客戶、愿意花多少時(shí)間和精力提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，審計(jì)收費(fèi)成了審計(jì)師首要考慮的因素。目前，我國(guó)事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用大都按照被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額或收入總額的一定比例收取，這個(gè)比例的確定往往經(jīng)過(guò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的討價(jià)還價(jià)確定。事務(wù)所為了獲得或維持客戶資源，在談判中往往不會(huì)考慮對(duì)審計(jì)成本有重大影響的一些因素，如被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、前任審計(jì)師離職原因等。在事務(wù)所獲得客戶后，才發(fā)現(xiàn)按照合理的審計(jì)程序和必須的工作量，這個(gè)客戶只會(huì)為事務(wù)所帶來(lái)凈損失。事務(wù)所不得不通過(guò)

6、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、縮減審計(jì)時(shí)間、甚至減少項(xiàng)目所需的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理審計(jì)人員的方式來(lái)壓縮成本。在這種情況下，審計(jì)質(zhì)量必然下降?！　。ㄈ┦聞?wù)所組織方式不當(dāng)　　我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織方式按《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定可以有兩種：有限責(zé)任制和普通合伙制。目前大多數(shù)本土事務(wù)所使用的都是有限責(zé)任制，事務(wù)所及其出資人僅對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)有限責(zé)任，大大削弱了會(huì)計(jì)師違約的機(jī)會(huì)成本，為審計(jì)違規(guī)埋下了伏筆。由于會(huì)計(jì)師只對(duì)其行為承擔(dān)有限的賠償責(zé)任，在審計(jì)具體業(yè)務(wù)時(shí)，往往不能抵擋被審計(jì)單位利益的誘惑，失去獨(dú)立性，在此情況下就會(huì)出具質(zhì)量低下的審計(jì)報(bào)告。2002年中注協(xié)在其年度工作計(jì)劃中就明確提出了要推行有

7、限責(zé)任合伙制，尤其是證券資格所更應(yīng)該率先實(shí)行有限責(zé)任合伙制，以提升審計(jì)質(zhì)量，提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制能力?！　。ㄋ模┦聞?wù)所內(nèi)部治理不健全　　完善的內(nèi)部治理制度能夠使事務(wù)所科學(xué)、高效地控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)服務(wù)的專業(yè)性和審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)現(xiàn)階段，事務(wù)所內(nèi)部治理存在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重、分配制度不公平導(dǎo)致多勞并不能多得、內(nèi)控意識(shí)缺乏導(dǎo)致了事務(wù)所內(nèi)部混亂、培訓(xùn)機(jī)制不健全導(dǎo)致員工后勁不足、企業(yè)文化不明朗導(dǎo)致企業(yè)無(wú)目標(biāo)等問(wèn)題。為了改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理狀況，提升審計(jì)質(zhì)量，提高事務(wù)所管理風(fēng)險(xiǎn)和控制質(zhì)量的能力，中注協(xié)于2008年6月出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，