傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋容^研究

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1、傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋容^研宄（吉林財經(jīng)大學吉林長春130117）【摘要】木文介紹了審計方法的發(fā)展，通過對比現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢。在信息高速發(fā)展的當今時代，實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾嚎滩蝗菥?。但在審計實務中實施現(xiàn)代風險導向卻存在很多問題，以五糧液的"調(diào)查門"為開端發(fā)現(xiàn)實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎媾R的問題,進而提出相應的應對措施?！娟P鍵詞】傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫳容^現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶胧┲袌D分類號：F239.4文獻標識碼：A文章編號：ISSN1004-1621（2016）10-

2、0042-03一、引言審計發(fā)展的早期（19世紀以前），審計方法是賬項基礎審計方法。因為企業(yè)組織結構、業(yè)務都很單一，注冊會計師的主要任務就是檢查會計核算，使受托責任人的行為真實可靠，把大部分精力都放在合計和過賬上。賬項基礎審計是最初的審計模式。但是到了20世紀初，隨著生產(chǎn)技術的發(fā)展，勞動生產(chǎn)率大大提高，這種簡單的賬項基礎審計己不能適應企業(yè)的迅猛發(fā)展。因此制度導向?qū)徲嬆Ｊ秸Q生了。從20世紀50年代起，制度基礎審計方法廣范被丙方國家應用。制度基礎審計的做法是，注冊會計師評估內(nèi)部控制測試的有效性和執(zhí)行設計的合理性。應用于規(guī)

3、模龐大和業(yè)務復雜的企業(yè)。似是制度基礎審計方法乂有其固有的缺陷，即企業(yè)雖然有內(nèi)部控制但是卻沒有落實到位，審計人員運用此方法進行審計時則無法發(fā)現(xiàn)其舞弊現(xiàn)象。為了解決其缺陷，注冊會計師業(yè)務界研究了新的審計方法。該審計方法的審計風險模型為:審計風險二固有風險X控制風險X檢查風險。這是傳?統(tǒng)風險導向?qū)徲?。恃統(tǒng)風險導向?qū)徲嬍侵冈陲L險分析，評價和控制的審計過程中審計人員進入恃統(tǒng)的審計方法中再獲取審計證據(jù)，形成審計鑒證模式的審計結論。。近年來，由于會計造假和管理舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使得社會公眾不信任風險導向?qū)徲嫹椒āＴ谑澜缃?jīng)濟巨變、科

4、技日新月異的現(xiàn)代社會，進行審計吋，內(nèi)外部環(huán)境都應該被考慮。20世紀90年代開始，學術界和實務界研究了新的審計方法，謝榮、吳建友稱此審計方法為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且詾榛A進行的審機，其指導原則為系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀。二、對比傳?統(tǒng)風險導向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫷母倪M，蘇在很多方面都與傳統(tǒng)風險導向不同，主要表現(xiàn)為以下四點。（一）審計理念不同傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｐ蜑?，。注冊會計師在進行審計工作時，難以對固有風險作出準確判斷，所以通常將其定位高水平。這樣就不能從整體上了解企業(yè)環(huán)境

5、極其影響因素，陷入只見樹木不見森林的狀態(tài)。采用自下而上的審計程序，很難發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ蜑?，重大錯報風險包括固有風險和控制風險，檢查風險包括分析程序風險和程序測試風險。當今進入信息社會與知識經(jīng)濟時代，企業(yè)管理理論己應用到企業(yè)內(nèi)部，并占奮越來越重要的地位。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺陀^、整體地分析企業(yè)環(huán)境，將重大錯報風險和環(huán)境因素相結合，以”戰(zhàn)略分析--經(jīng)營環(huán)節(jié)分析--會計報表剩余風險分析"的思路，來確保會計信息的真實性，減少舞弊機會。（二）風險評估方法傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ桨压逃酗L險確認為高水平，將審計重心放

6、在控制風險和檢查風險上。審計方法上主要應用實質(zhì)性測試，而實質(zhì)性測試的缺陷是余額n真實的n造假和"一條龍"造假不能被檢查出來。為了克服傳統(tǒng)的審計風險模型的缺陷，現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽⒐虄语L險與控制風險合并為重大錯報風險。這樣注冊會計師進行審計時就會從整體上去了解被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境因素，從而實施控制測試和實質(zhì)性測試?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅玫氖菓?zhàn)略思想和系統(tǒng)觀。審計程序不僅包括控制測試和實質(zhì)性測試，還包括了風險評估程序。實際操作中的分析性復核分為財務數(shù)據(jù)的分析和非財務數(shù)據(jù)的分析。（三）風險評估程序傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷娘L險評估

7、程序為涸奮風險評估→了解被審計單位的內(nèi)部控制結構→控制風險初步評估→控制測試（可選）→控制風險綜合評估→確定檢査風險。職業(yè)界注冊會計師在審計吋常常將固冇風險定在很高水平，經(jīng)風險評估的重點放在控制風險上?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙u估中，首先審計人員要對客戶進行戰(zhàn)略進行，然后通曉客戶的關鍵經(jīng)營流程，評價企業(yè)的優(yōu)勢劣勢以及價值，這樣就對經(jīng)營風險冇了充分了解。之后對固有風險進行初步評估。評估內(nèi)部控制后要對控制風險進行初步評估。然后執(zhí)行控制測試，獲取支持其較低控制風險水平的證據(jù)。最后

8、對固奮風險和控制風險進行綜合評估。（四）風險評估范圍傳統(tǒng)風險導向模式下的審計人員通常只是簡單地將固有風險定位高水平，然后粗略地檢測風險標準。而現(xiàn)代風險導向模式下的審計人員將被審計單位置于整體環(huán)境中，深入了解企業(yè)的行業(yè)、戰(zhàn)略、內(nèi)外部環(huán)境。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ酵貙捔斯逃酗L險的含義，包括會計報表項0的風險、環(huán)境風險、管理風險、經(jīng)營風險等。所以現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺尤?/p>