淺談我國財務會計概念框架

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1、財務會計理論與實務我國財務會計概念框架12目錄摘要1研究背景及意義1一財務會計概念框架的基本理論2（一）財務會計概念框架的內涵2（二）財務會計概念框架的作用2二、我國構建財務會計概念框架的必要性3三、我國財務會計概念框架的現狀3（一）《企業(yè)會計準則—基本準則》的引進3（二）基本準則充當現階段中國財務會計概念框架的原因分析4（三）我國《基本準則》的局限性4四、中外財務會計概念框架比較——以美國為例5（一）美國財務會計概念框架的特征5（二）美國財務會計概念框架構成與我國《企業(yè)會計準則———基本準則》的具體比較

2、6五、完善中國財務會計概念框架的建議8（一）完善中國財務會計概念框架的總體建議8（二）完善中國財務會計概念框架的具體建議9總結1212我國財務會計概念框架摘要財務會計概念框架對會計準則的制定有著重要的指導性作用。本文在回顧和評述財務會計概念框架的內涵、作用及我國目前現狀的基礎上，與美國財務會計概念框架相比較，結合國際會計準則，我國新會計準則的比較分析，從中歸納出財務會計概念框架的一些基本作用和特征，并就如何完善我國的財務會計概念框架作了探討。研究背景及意義伴隨著經濟全球化步伐的日益加快，越來越多的國家開始

3、關注會計準則的國際趨同，并強烈要求制定出一套高質量的、具有規(guī)范性作用的國際會計準則。作為制定準則的準則，財務會計概念框架為會計準則的實施和發(fā)展提供了有力的指導，同時，財務概念框架的國際趨同也是會計準則國際趨同的前提和必要條件。財務會計概念框架的趨同問題還得到了國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會的認可，雙方于2004年啟動了概念框架聯合項目，致力于制定出一套共同的概念框架。該項目共分為八個階段，雙方于2010年9月發(fā)布了財務會計概念框架的第一章和第三章內容，這表明第一階段的工作已經完成，聯合項目的其

4、他階段也在研究過程中。本文正是基于這樣的背景，著重研究了美國、英國以及中國的財務會計概念框架，并詳細探討了財務會計概念框架聯合項目，一方面我們可以從中看到他們在制定概念框架過程中的理念、遇到的問題以及解決思路；另一方面，我們還可以從對方的概念框架中汲取經驗，結合中國現階段的財務會計概念框架即《企業(yè)會計準則─基本準則》的不足，在經過全面、深入的思考后為完善中國的財務會計概念框架提供合理的建議，該研究具有非常重要的理論意義和現實意義：第一，評估并修訂現有的會計準則，為以后會計準則的制定指明方向。財務會計概念框

5、架往往用來評估現有會計準則的質量，它可以根據環(huán)境、市場經濟等變化對已有會計準則具有滯后性的部分進行修訂和完善，還可以發(fā)現其中的缺陷并彌補這些缺陷，同時，面對多變的經濟環(huán)境和出現的新情況、新問題，通過對財務會計概念框架的研究，進一步為以后會計準則的制定指明方向。第二，為會計準則的發(fā)展提供規(guī)范性理論。財務會計概念框架可以被看作是“制定準則的準則”，它規(guī)定了各個會計準則文件的內在一致性，這樣既可以減免不同會計準則在制定過程中出現的各種個人偏好或不同學派之爭，使相同會計實務的處理盡可能達到規(guī)范性，又很好地保證了整

6、個會計準則體系的嚴密性和完整性。第三，加深會計信息使用者對財務報告的理解性。財務會計概念框架可以幫助財務報告提供者和使用者之間進行充分有效的溝通。使用者也可以在了解財務會計概念框架的基礎上更加全面地了解財務會計和財務報告中的基本原理和相關概念以及各項會計指標等。使用者對會計信息的理解做到越全面，就越有助于他們充分利用各種已有的會計信息對經濟決策作出合理、正確的判斷。12第四，不斷豐富并創(chuàng)新財務會計理論。任何一種理論都有其萌芽、形成、發(fā)展和完善的階段，財務會計概念框架也不能除外。不斷加深對概念框架的研究，既

7、是對此前研究成果進行歸納整理，充分肯定其研究地位的過程，又是推動整個財務會計理論研究向縱深發(fā)展，使其不斷豐富的過程。一財務會計概念框架的基本理論（一）財務會計概念框架的內涵財務會計概念框架的專業(yè)術語最初是在美國財務會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的三個文件中出現的，分別為《關于企業(yè)財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《財務會計概念框架研究項目的范圍與涵義》,它又被稱之為財務會計概念框架(ConceptualFrameworkofFinancial

8、Accounting，CF)。FASB給予它一個概念定義，即財務會計概念框架是一套將目標與基本原理相互關聯起來的財務會計理論體系，在此體系中目標與基本原理存在著內在邏輯關系，兩者組成了一個協(xié)調一致的系統(tǒng)，使之得以用來指導并評價會計準則。FASB自1978年始先后發(fā)表了7刊《財務會計概念公告》(SEAC)，于此之后，財務會計概念框架開始在國際間得到認可，不僅在許多國家成為了被效仿的范例，而且在會計理論研究的規(guī)范方面也發(fā)揮了很大作