淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

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1、淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義1976年，美國(guó)FASB在《概念框架研究計(jì)劃的范圍與影響》中將“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting,簡(jiǎn)稱CF）"作為一個(gè)專門術(shù)語(yǔ)提出來(lái)。FASB認(rèn)為，概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的H標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些LI標(biāo)和基本概念可以用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)冃標(biāo)為起點(diǎn)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提，包含會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、要素的

2、確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的內(nèi)在一致的理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最巫要的作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。二、我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容2006年2月15H，財(cái)政部在人民大會(huì)堂同時(shí)發(fā)布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系。39項(xiàng)金業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展耍求、-與國(guó)際慣例趨同的新金業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到止式建立，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程他。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》,22項(xiàng)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及16項(xiàng)對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂,即1項(xiàng)基本準(zhǔn)

3、則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,共39項(xiàng)準(zhǔn)則。其中基本準(zhǔn)則將自2007年1月1日起施行，同時(shí)38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在上市公司范

4、謝內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭的作用的會(huì)計(jì)基木準(zhǔn)則在2005隹公布的征求意見(jiàn)稿的基礎(chǔ)上又進(jìn)行了進(jìn)一步的修訂和完善，既立足于中國(guó)國(guó)情，又努力與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，能夠真正冇效的起到概念框架指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制處的作用，從而成為我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。與修訂前的基本準(zhǔn)則相比，新的基本準(zhǔn)則有以下6點(diǎn)突出變化：（1）重新對(duì)基木準(zhǔn)則進(jìn)行功能定位，并對(duì)準(zhǔn)則名稱做出修改為了明確區(qū)分基木準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出

5、基木準(zhǔn)則的法律地位，新準(zhǔn)則的名稱被修改為《金業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》。新的基木準(zhǔn)則第一章第三條規(guī)定“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基木準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循木準(zhǔn)則”，界定了與概念框架相同的功能定位，避免了前文中捉到的修訂前的基木準(zhǔn)則泄位二重性的問(wèn)題，這可以說(shuō)是木次基木準(zhǔn)則修訂中最大的變化和亮點(diǎn)所在。（2）修改并強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)忖標(biāo)修訂前的基本準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)U標(biāo)過(guò)于籠統(tǒng)，幾缺乏詳細(xì)闡釋，對(duì)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定沒(méi)有指導(dǎo)意義，甚至造成前后矛盾。新的基本準(zhǔn)則對(duì)此做出重大修改，其規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的冃標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀

6、況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！倍Ｒ?jiàn)，新的基木準(zhǔn)則將受托貴任觀和決策有川觀都納入目標(biāo)體系，并著垂強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。（3）明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)最要求新的基木準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)與計(jì)量的一般原則區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)成章，更加突出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。其中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”屮進(jìn)

7、行了規(guī)定；由于收入費(fèi)用配比原則以及劃分收益性支出和資木性支出屬于會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)與計(jì)量，因此収消了這兩項(xiàng)原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)屮。新的基木準(zhǔn)則的第二章以第一章中闡述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)LI標(biāo)為導(dǎo)向，提出8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量耍求：可靠性、和關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重耍性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性，其中“實(shí)質(zhì)重于形式”是新增加的一項(xiàng)質(zhì)量特征，這是近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和國(guó)際上通行慣例的要求。此外，對(duì)修訂前的基木準(zhǔn)則規(guī)定的具他各項(xiàng)質(zhì)量要求的表述也進(jìn)行了適當(dāng)修改和完善。但是,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求仍然未進(jìn)行層次劃分和

8、主次劃分，且也未涉及會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中的約束條件一成本效益原則。（4）重新定義會(huì)計(jì)要索，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)要索的講解新的基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這主要是由于2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六人會(huì)計(jì)要索進(jìn)行了重新定義，取代了修訂前的基木準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。因此，新的基木準(zhǔn)則按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了調(diào)整，定義由若十特點(diǎn)組成，使要索的定義更加科學(xué)，能更好的應(yīng)用于對(duì)會(huì)計(jì)要索的確認(rèn)。此外，新的基本準(zhǔn)則吸收了國(guó)外概念框架中的一些合理內(nèi)容，在所

9、冇者權(quán)益和利潤(rùn)耍素中分別引入了“利得”和"損失”的概念，將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失兩類，F(xiàn)1的是為了更加合理反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項(xiàng)冃。關(guān)于會(huì)計(jì)要素的講解，修訂前的基本準(zhǔn)則過(guò)于詳細(xì)，不僅包括每一類要素的分類，還包括每一個(gè)具