新舊會計準則差異

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1、2006年2月財政部發(fā)布了包括一項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新的會計準則，與2001年發(fā)布的準則相比，不僅增添了若干新的準則，而且對現(xiàn)行準則進行了重大的修改，使會計準則體系更加完善，形成一個比較完整的系統(tǒng)?！　∽兏镆唬涸鎏砹巳舾尚聹蕜t，形成系統(tǒng)化的準則體系　　新的會計準則體系在現(xiàn)行準則的基礎(chǔ)上增添了若干新準則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準則《投資性房地產(chǎn)》（No.3），涉及農(nóng)業(yè)的準則《生物資產(chǎn)》（No.5），涉及金融、證券行業(yè)的準則《金融工具確認和計量》（No.22）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（No.23）、《套期保值》（No.24）、《金融工具列報》（No.37）

2、等，涉及保險企業(yè)的準則《原保險合同》（No.25）和《再保險合同》（No.26），涉及能源企業(yè)的準則《石油天然氣開采》（No.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準則《外幣折算》（No.19）以及涉及薪酬和個人收入的準則《職工薪酬》（No.9）、《企業(yè)年金基金》（No.10）、《股份支付》（No.11）及《政府補助》（No.16）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時直接有據(jù)可依。另外，新準則中還增添了《每股收益》（No.34）和《分部報告》（No.35）等準則，對上市公司每股收益的具體計算方法和分部報告的具體披露內(nèi)容與方法等事項做出了詳細的規(guī)定。對于第一

3、次執(zhí)行企業(yè)會計準則所可能引發(fā)的問題在準則《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》（No.38）中進行了相應(yīng)的規(guī)范?！　∽兏锒簳嫼怂阋话阍瓌t的變動　　與現(xiàn)行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益”，這實際上就是現(xiàn)行準則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當相互可比”，但新的說法更加明確具體，可

4、操作性強。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益?！边@實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實質(zhì)重于形式”原則的要求?！　∽兏锶涸黾恿诵碌臅嬘嬃繉傩浴　≡诨緶蕜t中單列一章（第九章）對會計計量問題進行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”

5、計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。“公允價值”的計量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了具體的運用?！　∽兏锼模嘿Y產(chǎn)減值準備計提與沖回的新規(guī)定　　我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對我國目前所

6、處的特殊經(jīng)濟環(huán)境，新的《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！薄　×硗?，我國現(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但是在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備在操作上有困難，為此，本準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試，計算確認減值損失。本準則還對資產(chǎn)公允價值、處置費用以及現(xiàn)值的計算等提供了較為詳細的指南，以便于實務(wù)操作?！　∽兏镂澹喊l(fā)出存貨計價方法的變更　　新的《企

7、業(yè)會計準則第1號———存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。”取消了現(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來采用“后進先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進先出法”，將會導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑?！　∽兏锪宏P(guān)聯(lián)交易概念的細化　　新準則關(guān)于關(guān)聯(lián)方的界定,無論在內(nèi)涵上還是外延上都對現(xiàn)行準則進行了一定程度的深化和細化，例如：現(xiàn)行準則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有“（1）直接或

8、間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控