資源描述:
《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異比較 》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異比較2006年2月15日,財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心,強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念,首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和歷史性的突破。為更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則,現(xiàn)就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異比較如下?! ∫弧⒀a(bǔ)充新準(zhǔn)則,
2、形成系統(tǒng)化 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則,例如:涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則《投資性房地產(chǎn)》(No.3),涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)則《生物資產(chǎn)》(No.5),涉及金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(No.22)、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(No.23)、《套期保值》(No.24)、《金融工具列報(bào)》(No.37)等,涉及保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》(No.25)和《再保險(xiǎn)合同》(No.26),涉及能源企業(yè)的準(zhǔn)則《石油天然氣開采》(No.27),涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則《外幣折算》(No.19)以及涉及薪酬和個(gè)人收入的準(zhǔn)則《職工薪酬》(No.9)、《企業(yè)年金基金
3、》(No.10)、《股份支付》(No.11)及《政府補(bǔ)助》(No.16)等,使我國(guó)不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問(wèn)題時(shí)直接有據(jù)可依。另外,新準(zhǔn)則中還增添了《每股收益》(No.34)和《分部報(bào)告》(No.35)等準(zhǔn)則,對(duì)上市公司每股收益的具體計(jì)算方法和分部報(bào)告的具體披露內(nèi)容與方法等事項(xiàng)做了詳細(xì)規(guī)定。對(duì)于第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問(wèn)題在《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(No.38)中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范。 二、核算一般原則的變動(dòng),操作性更強(qiáng) 與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比,新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中取消了對(duì)歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定,并且對(duì)于配
4、比原則也未在“總則”中單獨(dú)列項(xiàng)反映,而是在“費(fèi)用”第35條中規(guī)定:“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)期,將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益”,這實(shí)際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互可比”,但新的說(shuō)法更加明確具體,可操作性強(qiáng)。此外,該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)
5、為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益?!边@實(shí)際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定,但上述說(shuō)法更能反映“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求?! ∪?、增加了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 在基本準(zhǔn)則中單列一章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定,除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外,特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性,并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”?!肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量
6、》等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運(yùn)用?! ∷摹①Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回新規(guī)定 我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回),但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看,該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段,不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此,針對(duì)我國(guó)目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境,新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”另外,我國(guó)現(xiàn)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提,但是在實(shí)務(wù)中,許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此,要求以單項(xiàng)
7、資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難,為此,本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念,要求對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及現(xiàn)值的計(jì)算等提供了較為詳細(xì)的指南,以便于實(shí)務(wù)操作。 五、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法變更 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?!比∠爽F(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定,這對(duì)于那些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一
8、定的影響。例如:原來(lái)采用“后進(jìn)先出法”的家電公司,在顯像管價(jià)格下跌過(guò)程中,如果改