業(yè)績(jī)呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)

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1、業(yè)績(jī)呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)業(yè)績(jī)呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)業(yè)績(jī)呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)業(yè)績(jī)呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)業(yè)績(jī)呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)業(yè)績(jī)呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)業(yè)績(jī)呈報(bào)是企業(yè)會(huì)計(jì)的重心，也是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。全面、公允地報(bào)告和披露企業(yè)真實(shí)的業(yè)績(jī)水平和獲利能力，有助于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定秩序和健康發(fā)展。而傳統(tǒng)收益表作為企業(yè)業(yè)績(jī)的綜合反映工具在這方面已經(jīng)暴露出很大的局限性，并受到廣泛的質(zhì)疑和批評(píng)。經(jīng)過(guò)國(guó)際社會(huì)的不懈努力，一種新型的業(yè)績(jī)報(bào)告模式即全面收益表（Statemento

2、fComprehensiveincome）走入會(huì)計(jì)的視野，其革命性的演進(jìn)必然引起人們的重大關(guān)注。本文指出，全面收益導(dǎo)致會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)原則重大的帶有實(shí)質(zhì)性的突破，一方面”受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“決策有用觀”，“收入/費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)/負(fù)債觀”，另一方面，全面收益觀還形成對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的挑戰(zhàn)和拓展。從英美國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程來(lái)看，全面收益表取代利潤(rùn)表而成為業(yè)績(jī)呈報(bào)的主要表式已經(jīng)成為趨勢(shì)，但無(wú)論就其形式、內(nèi)容還是方法而言，目前還存有很大爭(zhēng)議，持續(xù)改進(jìn)的努力一直在進(jìn)行當(dāng)中。如何確立全面收益表的地位、怎樣擴(kuò)大

3、全面收益表的普遍適用性以及怎樣確定我國(guó)業(yè)績(jī)呈報(bào)改革的進(jìn)路等都是值得進(jìn)一步探討的問(wèn)題。業(yè)績(jī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心追求，也是投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。在風(fēng)云變幻的資本市場(chǎng)大潮中，業(yè)績(jī)更似乎主宰著公司的沉浮乃至“生殺大權(quán)”。正因?yàn)殛P(guān)系到公司的興衰榮辱，業(yè)績(jī)計(jì)量和披露亦成為會(huì)計(jì)的重中之重，也因此才有眾多的上市公司圍繞“會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)”而上演一出出令人瞠目結(jié)舌的鬧劇和悲劇。毫無(wú)疑問(wèn)，如何全面、公允地報(bào)告和披露企業(yè)真實(shí)的業(yè)績(jī)和獲利能力，以維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定秩序和健康發(fā)展，一直成為會(huì)計(jì)界孜孜以求的目標(biāo)。一代宗師利特爾頓（A.C.Li

4、ttleton，1953）曾指出收益作為反映企業(yè)業(yè)績(jī)的綜合計(jì)量指標(biāo)，構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)的重心，收益表（利潤(rùn)表）作為企業(yè)業(yè)績(jī)的綜合報(bào)告工具，也成了企業(yè)會(huì)計(jì)最重要的產(chǎn)品。然而根植于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度框架的利潤(rùn)表對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的多種收益表現(xiàn)形式和一些非“傳統(tǒng)”的收益來(lái)源的反映已經(jīng)有些蒼白貧乏，對(duì)于當(dāng)前上市公司的盈余操縱行為也顯得無(wú)所作為，這在復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下暴露出很大的局限性。隨著人們對(duì)傳統(tǒng)收益報(bào)告對(duì)于企業(yè)整體獲利情況的反映能力的質(zhì)疑和批評(píng)，近年來(lái)國(guó)際社會(huì)對(duì)此不斷加以調(diào)整，并經(jīng)過(guò)多方面反復(fù)的考慮、設(shè)計(jì)和論證，一

5、個(gè)新型的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告形式——全面收益表已經(jīng)躍然紙上，并于英美等發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)踐中得以嘗試。其革命性的演進(jìn)思路必然引起理論和實(shí)務(wù)兩界的重大關(guān)注。全面收益觀念透視全面收益觀念的提出無(wú)疑借鑒了經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀，而它在會(huì)計(jì)學(xué)界的深入人心則發(fā)軔于20世紀(jì)五、六十年代的“本期營(yíng)業(yè)觀”和“綜合收益觀”之爭(zhēng)，此后通過(guò)不斷完善，實(shí)踐中逐漸占據(jù)了上風(fēng)。利潤(rùn)表模式本身可以看成是對(duì)綜合收益觀的某種程度的近似和折衷。這里所謂的綜合收益就是一種總括的全面的收益概念，只不過(guò)受制于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則，直到目前為止還沒(méi)有在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到充分

6、體認(rèn)。收益觀念的更新和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)反應(yīng)的遲鈍反映出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則和慣例對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)深刻影響。尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)基于社會(huì)各層面利益的考慮，并妥協(xié)于企業(yè)“收益平滑化”的需要，允許一些財(cái)富變動(dòng)項(xiàng)目繞過(guò)收益表而僅僅體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益變化。此類調(diào)和政策賦予現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系諸多的“曖昧主義”色彩，以至于體現(xiàn)企業(yè)財(cái)富增加的凈資產(chǎn)變動(dòng)和凈利潤(rùn)之間缺乏明朗化的聯(lián)系。這也直接和間接促成了業(yè)績(jī)報(bào)告改進(jìn)的現(xiàn)實(shí)必然性。關(guān)于全面收益（ComprehensiveIncome）的概念，早在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布

7、的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念》第五輯中就給出一個(gè)規(guī)范性的解釋：某一個(gè)體在報(bào)告期內(nèi)，除與業(yè)主之間的交易外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益增減的程度和途徑。這一收益概念實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)收益觀念的兩大轉(zhuǎn)變：一是財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的重大轉(zhuǎn)變，二是收益計(jì)量從“收入/費(fèi)用觀”到“資產(chǎn)/負(fù)債觀”的重大轉(zhuǎn)變。它一方面揭示了收益所引起企業(yè)財(cái)富變動(dòng)的性質(zhì)，另一方面還突出了收益來(lái)源和表現(xiàn)形式的多元化特點(diǎn)。與此同時(shí)，全面收益觀還形成對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的挑戰(zhàn)和突破，進(jìn)一步推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的豐富和發(fā)展。首先，全面收益觀念

8、挑戰(zhàn)歷史成本計(jì)量原則。歷史成本決定了資產(chǎn)的入賬價(jià)值、進(jìn)而也決定了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值和費(fèi)用計(jì)量的基礎(chǔ)，并由此帶來(lái)一系列問(wèn)題：一是對(duì)于沒(méi)有明確的歷史成本支出而對(duì)企業(yè)發(fā)展極具重要意義的“軟”資產(chǎn)項(xiàng)目卻不能在會(huì)計(jì)上得到應(yīng)有體現(xiàn)，大大降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性；二是形成盈利的單一計(jì)量模式，而對(duì)于企業(yè)財(cái)富變化的各個(gè)側(cè)面等其它經(jīng)濟(jì)收益來(lái)源關(guān)注不夠；三是對(duì)于企業(yè)持有資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的利得和損失無(wú)動(dòng)于衷，扭曲了企業(yè)財(cái)富的整體真實(shí)價(jià)值。而全面收益觀念則要求對(duì)于企業(yè)財(cái)富變化的各個(gè)不同側(cè)面都