會(huì)計(jì)信息失真頑疾與治理對(duì)策

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1、會(huì)計(jì)信息失真頑疾與治理對(duì)策【摘要】本文闡述了會(huì)計(jì)信息失真狀況、表現(xiàn)形式及危害，分析了會(huì)計(jì)信息失真的成因，提出了會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策：大力推進(jìn)社會(huì)主義誠(chéng)信和法制建設(shè);加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè);不斷提高會(huì)計(jì)人員的地位和綜合素質(zhì)。【關(guān)鍵詞】信息;失真;治理對(duì)策一、會(huì)計(jì)信息失真狀況、表現(xiàn)形式及危害1、會(huì)計(jì)信息失真概念及狀況會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，產(chǎn)生虛假而不能客觀、真實(shí)、完整反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。信息失真分為無(wú)意和故意兩種。無(wú)意失真通常稱為“會(huì)計(jì)錯(cuò)誤”或“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。故意失真是指有目的、有預(yù)謀的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，也稱

2、為會(huì)計(jì)舞弊。本文除特別說(shuō)明外，信息失真均指故意失真。目前，信息失真狀況可以用涉及幾個(gè)“多”來(lái)概況：多行業(yè)，僅從近年上市公司被查處的虛假信息情況看，工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易以及金融保險(xiǎn)等;多企業(yè)，從門店個(gè)體戶到巨無(wú)霸央企;多環(huán)節(jié)，從投入到產(chǎn)出的各個(gè)環(huán)節(jié);多人員，涉及人員眾多，很多時(shí)候會(huì)計(jì)人員只是信息失真的受過(guò)者。前國(guó)家總理朱?F基很少題字，但卻先后為中國(guó)三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院親筆題寫了“不做假賬”的校訓(xùn)。不做假本是會(huì)計(jì)從業(yè)者的底線，卻被總理反復(fù)題寫。一方面強(qiáng)調(diào)了誠(chéng)信的重要，另一方面也反映出會(huì)計(jì)信息失真情況的嚴(yán)重性。2、會(huì)計(jì)信息失真的

3、主要表現(xiàn)形式(1)多頭報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的使用者涉及企業(yè)管理者、投資人、政府主管部門和稅務(wù)、銀行等方面。企業(yè)出于自身利益考慮，往往會(huì)編制兩套甚至多套財(cái)報(bào)，以應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求者。如為應(yīng)付政府表現(xiàn)政績(jī)的需要，企業(yè)一般會(huì)將報(bào)表的固定資產(chǎn)特別是新增投資調(diào)大;企業(yè)為少繳稅，上報(bào)稅務(wù)部門的報(bào)表突出表現(xiàn)為調(diào)低總收入或者根據(jù)稅率調(diào)整分項(xiàng)收入以避稅；為取得較高的資信評(píng)級(jí)，上報(bào)銀行的報(bào)表一般呈現(xiàn)出低負(fù)債率和較高的收益率。(2)虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債。從資產(chǎn)恒等于負(fù)債的會(huì)計(jì)基本原理看，所有會(huì)計(jì)信息失真都可以歸結(jié)為資產(chǎn)負(fù)債的虛構(gòu)。虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債有時(shí)表現(xiàn)

4、為總量的增減，有時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目之間的調(diào)整。比如近年企業(yè)為了爭(zhēng)取早日上市調(diào)增總資產(chǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的IPO,吸引社會(huì)公眾的關(guān)注，或者在財(cái)報(bào)說(shuō)明中對(duì)劣質(zhì)資產(chǎn)或不利交易事項(xiàng)避而不談、避重就輕，以致上市不久被質(zhì)疑信息造假的情況時(shí)有發(fā)生。也有些企業(yè)為了達(dá)到行業(yè)評(píng)比、資信評(píng)級(jí)中某些要求，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，資產(chǎn)類調(diào)增短期、調(diào)減長(zhǎng)期，負(fù)債類調(diào)減短期，調(diào)增長(zhǎng)期，偶爾也會(huì)出現(xiàn)反方向調(diào)整。（3）關(guān)聯(lián)交易。由于關(guān)聯(lián)方之間存在或明或暗的關(guān)系，這類交易往往是非公允性的。企業(yè)主要采用高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式賒銷、或換置股權(quán)、虛

5、構(gòu)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方法，目的在于實(shí)現(xiàn)不正常的利益輸送。如為了減少分紅，通過(guò)虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，一般向大股東或者個(gè)別利益相關(guān)者轉(zhuǎn)移利益后再啟動(dòng)一般性分紅。（4）虛列支出。黨的十八大后，嚴(yán)格執(zhí)行“八項(xiàng)”規(guī)定，虛列支出的現(xiàn)象有所收斂，但并未杜絕。主要表現(xiàn)為虛列招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，在看似規(guī)范的票據(jù)后面掩藏著大量虛假的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以會(huì)議費(fèi)為例，會(huì)議通知、費(fèi)用預(yù)算、簽到冊(cè)、會(huì)議紀(jì)要、資金支付等手續(xù)一應(yīng)俱全，但經(jīng)核查后發(fā)現(xiàn)，未開(kāi)會(huì)全套造假套現(xiàn)有之，篡改參會(huì)人數(shù)、天數(shù)有之，虛報(bào)資金或用于招待，或用于職工福利等等。3、信息失真造成的危害（1）造成企

6、業(yè)經(jīng)營(yíng)管理混亂。一個(gè)用虛假會(huì)計(jì)資料核算，并分析經(jīng)營(yíng)、指導(dǎo)生產(chǎn)、規(guī)劃投資、拓展市場(chǎng)的企業(yè)，只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，必然影響企業(yè)的生存和發(fā)展。臭名昭著的安然事件便是一個(gè)由于會(huì)計(jì)信息失真造成公司倒閉的典型事例。（2）損害投資者的合法權(quán)益。隨著企業(yè)投資主體的多元化，虛假的會(huì)計(jì)信息無(wú)疑會(huì)直接或間接影響投資者的決策。比如屢創(chuàng)漲停神話的“銀廣夏”會(huì)計(jì)信息持續(xù)造假遭曝光被摘牌后致使眾多投資者血本無(wú)歸。（3）影響經(jīng)濟(jì)資源的合理流動(dòng)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)作籌資的渠道日益多元化。如果信息失真，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制機(jī)制就難以完成社

7、會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置和有序流動(dòng)。目前，我國(guó)水泥、鋼鐵等行業(yè)嚴(yán)重的產(chǎn)能過(guò)剩狀況，某種程度上可以說(shuō)與這些行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真不無(wú)關(guān)系。（4）導(dǎo)致稅收和國(guó)有資產(chǎn)流失。信息失真必然影響各項(xiàng)稅款的正確計(jì)算和繳納。調(diào)低應(yīng)納稅額必然導(dǎo)致國(guó)家稅收減少并最終致國(guó)有資產(chǎn)流失低估值成為導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失最主要的會(huì)計(jì)造假方式之一、會(huì)計(jì)信息失真的成因分析1、外部因素（1）社會(huì)整體信用狀況欠佳。改革開(kāi)放近40年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，但客觀講，社會(huì)整體信用水平不佳，契約精神比較缺乏，從剪不斷理還亂的三角債就可見(jiàn)一斑。企業(yè)通過(guò)粉飾財(cái)報(bào)取得貸

8、款、少繳稅款，甚至成功上市所謂“成功”案例不在少數(shù)，而且造假獲利的捷徑做法很容易被復(fù)制。(1)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。國(guó)企的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)主體是國(guó)家，但現(xiàn)實(shí)中人人所有，而人人都沒(méi)有，真正掌控企業(yè)的只是少數(shù)管理者。如中組部任命重要央企領(lǐng)導(dǎo)人員，雖符合國(guó)情，但必然制約董事會(huì)職權(quán)發(fā)揮，管理行政化突出。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國(guó)家利益不一致時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)