關(guān)于成本差異分析的研究

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1、關(guān)于成本差異分析的研究李云摘要：成本控制于企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要，成本差異分析是企業(yè)成本控制的重要手段，但卻也有其自身缺陷。如何彌補(bǔ)缺陷，成為理論與實(shí)務(wù)領(lǐng)域不可回避的問題。..關(guān)鍵詞：成本控制；成本差異；交互差異在一般企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，利潤最大化是企業(yè)的一個主要目標(biāo)，因此成本的管理和控制對于企業(yè)的存續(xù)發(fā)展、占領(lǐng)市場和擴(kuò)大利潤起著至關(guān)重要的作用。將成本控制在什么范圍，如何控制，可以反映出部門運(yùn)作成果與對企業(yè)的貢獻(xiàn)，因此成本也是衡量企業(yè)業(yè)績和部門績效的重要指標(biāo)，特別受到財務(wù)人員與企業(yè)高管的重視。在眾多的成本管理方法之中，標(biāo)準(zhǔn)成本法一直受到實(shí)務(wù)工的青睞。標(biāo)準(zhǔn)成本并不是生產(chǎn)

2、過程中實(shí)際發(fā)生的成本，而是在企業(yè)正常與高效運(yùn)營條件下制造成品所耗用的成本。它是通過精心的調(diào)查和合理的測定，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而人為設(shè)定的預(yù)計成本，也是管理者通過協(xié)調(diào)與控制希望達(dá)到的成本水平，是用以衡量日常管理活動的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際成本是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的成本，是管理者管理控制的結(jié)果，而成本差異指的就是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，成本差異分析也就是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間差異的原因分析。一、成本差異分析基本的成本差異分析，包括數(shù)量差異分析與價格差異分析。數(shù)量差異是指制造特定的產(chǎn)品時，材料用量超過標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的成本差異。價格差異是指在制造特定的產(chǎn)品時，材料價格超過標(biāo)準(zhǔn)價格而產(chǎn)

3、生的成本差異。公式如下：成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際單價–標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)單價價格差異=（實(shí)際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價）×實(shí)際數(shù)量由上述公式可以看出，成本差異等于數(shù)量差異與價格差異之和，我們就可以把成本差異分解為數(shù)量差異和價格差異，從而進(jìn)一步分析差異與責(zé)任歸屬。數(shù)量差異為標(biāo)準(zhǔn)價格下，生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際用料數(shù)量與計劃用料數(shù)量的差異引發(fā)的。如果實(shí)際用料屬正常，因?yàn)橛媱澲贫ǔ霈F(xiàn)實(shí)，需要修改標(biāo)準(zhǔn)，使之更具可達(dá)到性。若是因?yàn)楣芾聿簧疲箤?shí)際用料超出標(biāo)準(zhǔn)，利用率低，這是生產(chǎn)部門的責(zé)任。價格差異是實(shí)際數(shù)量下，生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際材料單價與標(biāo)準(zhǔn)材料單

4、價的差異引起的。這里要剔除通貨膨脹等不可抗力造成的差異。如果因?yàn)楣芾聿簧?，使?shí)際材料差異超過計劃材料差異，是采購部門的責(zé)任。二、成本差異分析的缺陷成本差異分析的不合理之處在于對于價格差異的確定。準(zhǔn)確的價格差異分析應(yīng)該把價格差異界定為實(shí)際單價與標(biāo)準(zhǔn)單價之差和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量相乘，而不是與實(shí)際數(shù)量相乘。并且，乘以實(shí)際數(shù)量來衡量價格變化，就把其中一部分的數(shù)量變化的因素考慮進(jìn)了價格。如果用這樣的價格差異將責(zé)任歸屬于采購部門，就將原本應(yīng)歸屬于生產(chǎn)部門的責(zé)任轉(zhuǎn)移了一部給分采購部門，造成實(shí)質(zhì)上的不公平。按著這樣的思路再來分析一遍成本差異，成本差異、數(shù)量差異三個公式同上，區(qū)別在于：交互差異=

5、（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×（實(shí)際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價）綜上，調(diào)整后的價格差異因?yàn)槌说氖菢?biāo)準(zhǔn)數(shù)量，準(zhǔn)確地反映了單價變動帶來的影響，從而更加科學(xué)合理地界定了價格差異，為采購部門責(zé)任的劃分清晰了界限，也為降低和控制成本提供了更為可靠的依據(jù)。但隨之而來的是，價格差異和數(shù)量差異已不能完全包括整個成本差異，還存在著一個交互差異。而交互差異既包含數(shù)量的變化，也包括價格的變化，導(dǎo)致無法劃分差異責(zé)任到底該歸屬于采購部門還是歸屬于生產(chǎn)部門，造成管理上的真空地帶。三、交互差異的歸屬（一）傳統(tǒng)方法有學(xué)者曾經(jīng)提出，用數(shù)量與價格的變動比例來分配交互差異，使之再次分配到價格差異和數(shù)量差異中去。他認(rèn)為，雖然

6、交互差異是由實(shí)際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之差乘以實(shí)際單價與標(biāo)準(zhǔn)單價之差，是共同作用的結(jié)果，但是數(shù)量差異與價格差異對交互差異的影響程度是不一樣的。價格變動的程度較小，就更應(yīng)該將更多的交互差異分配到數(shù)量差異中去，而數(shù)量變動的程度較小，就應(yīng)該將更多的交互差異分配到價格差異中去。公式如下：數(shù)量變動率=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）／標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量價格變動率=（實(shí)際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價）／標(biāo)準(zhǔn)單價分配于數(shù)量差異的交互差異=數(shù)量變動率／（數(shù)量變動率+價格變動率）×交互差異分配于價格差異的交互差異=價格變動率／（數(shù)量變動率+價格變動率）×交互差異這樣的分配考慮了影響因素各自的變化高低去分配交互差異，體現(xiàn)出了數(shù)量

7、差異與價格差異對交互差異的影響程度的差異性，具有一定的借鑒意義。還有學(xué)者曾經(jīng)提出用單純的價格差異和數(shù)量差異作為權(quán)數(shù)對交互差異進(jìn)行分配，例如分配于數(shù)量差異的交互差異=數(shù)量差異／（數(shù)量差異+價格差異）×交互差異。這種方法也是考慮了標(biāo)準(zhǔn)量的大小，而不是考慮增量的大小對交互差異的影響。（二）分配方法之我見交互差異等于價格增量乘以數(shù)量增量。所以影響交互差異大小和分配的因素應(yīng)該從價格增量和數(shù)量增量中去考慮，而不用再過度地去關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)價格的大小。而數(shù)量的增量與價格的增量單位含義不一樣，也就不可能直接以價格增量與數(shù)量增量作為權(quán)數(shù)去分配交互差異。并且，分配交互