從博弈的角度看內(nèi)部控制與公司治理的結(jié)合

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1、從博弈的角度看內(nèi)部控制與公司治理的結(jié)合　【摘要】本文從博弈的角度研究實(shí)行內(nèi)部控制和公司治理的結(jié)合，使得內(nèi)部控制更好地發(fā)揮效用，而不是成為掛在墻上的文件。公司治理和組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響，體現(xiàn)在權(quán)力的博弈中。只有各種權(quán)利在博弈中達(dá)到均衡點(diǎn)，內(nèi)部控制逐漸完善，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、控制過程有效整合?！　　娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制　博弈　公司治理　　　　一、研究背景　　　　2001年12月2日，美國(guó)安然公司正式申請(qǐng)破產(chǎn)，這個(gè)在美國(guó)500強(qiáng)公司中排名第7的大公司突然破產(chǎn)，使世界經(jīng)濟(jì)界和政治界為之震動(dòng)。業(yè)界人士對(duì)安然公司的破產(chǎn)分析了很

2、多原因，但最根本的原因來自公司的控制結(jié)構(gòu)問題——安然公司的內(nèi)部制衡機(jī)制喪失，董事會(huì)作為最重要的監(jiān)管環(huán)節(jié)卻最無效；公司高層主管中飽私囊，領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)成為一個(gè)惟利是圖的集合體。安然公司的破產(chǎn)給了我們很多啟示，公司興衰的根本原因不是在外部，而在內(nèi)部，在內(nèi)部控制中?！　　　《?guó)內(nèi)外研究成果　　　　國(guó)外的內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架這樣四個(gè)階段?！　】陀^地講，我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的，會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已發(fā)布的內(nèi)部控制法律法規(guī)，它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核

3、心的，基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域，甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。很多學(xué)者認(rèn)為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。從“貫徹落實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度”的基點(diǎn)出發(fā)，張俊民(2001)探討了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)的基本思想，他認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)限安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。朱榮恩等(2004)通過問卷調(diào)查分析了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施情況，得出了一些有價(jià)值的結(jié)論和建議。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)

4、程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制(楊有紅等2004）?！　‰S著COSO報(bào)告在中國(guó)影響的日益增強(qiáng)，我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也逐漸超越了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的界限。吳水澎等(2000)在國(guó)內(nèi)較早地介紹了該報(bào)告的主要內(nèi)容、框架及進(jìn)展，并以此為基礎(chǔ)對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提出了一些建設(shè)性的建議。通過對(duì)部分企業(yè)內(nèi)部控制失效案例的分析，他們建議由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)做出強(qiáng)制性安排，做到二者并舉(吳水澎等，2000)。方紅星(2002)試圖把內(nèi)部控制與審計(jì)聯(lián)結(jié)起來，認(rèn)為內(nèi)部控制是在

5、審計(jì)目標(biāo)定位主導(dǎo)下發(fā)展的，內(nèi)部控制和審計(jì)的歷史淵源和邏輯聯(lián)系，完全可以從“組織效率”角度做出科學(xué)的分析和解釋?！　?duì)公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注在近年來也逐漸成為研究熱點(diǎn)。閻達(dá)五等（2000）明確指出內(nèi)部控制目標(biāo)隨公司治理機(jī)制的完善呈多元化趨勢(shì)，內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。馮均科（2001）從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制效率的提高應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的公司治理結(jié)構(gòu)采取相應(yīng)的對(duì)策。程新生（2004）、楊有紅等（2004）和李連華(2004)則探討了內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的連接與互動(dòng)關(guān)系，試

6、圖為提高企業(yè)內(nèi)部控制效率尋求一些新的發(fā)現(xiàn)?！　〈送?，還有些學(xué)者采用相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與方法，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。劉明輝等（2002）借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討?！　　　∪?、博弈的模型　　　　本文主要是從內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系來探討實(shí)施內(nèi)部控制的重要性。下面給出博弈問題的模型。　　博弈的問題是這樣的：董事會(huì)欲越權(quán)給自己謀私利，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)的越權(quán)行為。如果董事會(huì)有越權(quán)行為而監(jiān)事會(huì)一般謹(jǐn)慎地監(jiān)督?jīng)]有發(fā)現(xiàn)越權(quán)行為，則董事會(huì)就能為自己謀得價(jià)值為V的利益；如果董事會(huì)越權(quán)時(shí)監(jiān)事會(huì)謹(jǐn)

7、慎地監(jiān)督，則董事會(huì)就會(huì)被發(fā)現(xiàn)，面臨一系列的懲罰。設(shè)董事會(huì)越權(quán)被發(fā)現(xiàn)后的負(fù)效用為-P，監(jiān)事會(huì)一般謹(jǐn)慎地監(jiān)督而董事會(huì)不越權(quán)監(jiān)事會(huì)有S的正效用，因不監(jiān)督董事會(huì)越權(quán)要承擔(dān)一定的責(zé)任，其負(fù)效用為-D。而如果董事會(huì)不越權(quán)，則監(jiān)事會(huì)既無所得也無所失，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督意味著出一份力掙一份錢，沒有得失。假設(shè)監(jiān)事會(huì)只要愿意謹(jǐn)慎監(jiān)督就要多付出一定的成本（-S），就可以查出董事會(huì)的越權(quán)行為?！　‰p方的得益距陣如下表所示：這是一個(gè)非對(duì)稱的非零和博弈。　　根據(jù)圖中得益數(shù)字下劃短線和箭頭的方向很容易明白，這個(gè)博弈不存在純策略納什均衡。因?yàn)榧僭O(shè)董事會(huì)選擇“越權(quán)”

8、的策略，那么對(duì)監(jiān)事會(huì)而言最好的策略是選擇謹(jǐn)慎，這樣可以完成自己的職責(zé)，并保住自己的工作；但當(dāng)監(jiān)事會(huì)選擇“謹(jǐn)慎”時(shí)，董事會(huì)的正確策略是“不越權(quán)”而不是“越權(quán)”；既然董事會(huì)選擇“不越權(quán)”比較合算，當(dāng)然監(jiān)事會(huì)選擇“一般謹(jǐn)慎”比較合算；而監(jiān)事會(huì)一般謹(jǐn)慎時(shí)，董事會(huì)“不越權(quán)”又白不越權(quán)，當(dāng)然要越權(quán)……