針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架探究

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1、針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架探究摘要目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的涵義、作用談起，論述了具有中國(guó)特色的賬務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位、制定機(jī)構(gòu)，提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征未劃分層次、會(huì)計(jì)計(jì)量缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容、財(cái)務(wù)信息列報(bào)未對(duì)披露作詳細(xì)規(guī)定等方面的不足，并給出幾點(diǎn)發(fā)展我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議。關(guān)鍵字財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中國(guó)特色一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架引論在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的今天，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則，概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來(lái)諸多障

2、礙。目前，我國(guó)完整的會(huì)計(jì)概念框架體系尚未建立，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及其相互關(guān)系還缺乏深入的認(rèn)識(shí)，造成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是建立在一個(gè)規(guī)范的基礎(chǔ)上，并給會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)帶來(lái)障礙。因此，盡快構(gòu)建和完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架乃當(dāng)務(wù)之急。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的涵義及作用（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的涵義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最早出現(xiàn)于1976年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。對(duì)于財(cái)

3、務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問(wèn)題，不同的國(guó)家、組織機(jī)構(gòu)或?qū)W者有不同的理解。目前較流行的是FASB對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一些基本概念，它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等的研究，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。(1)它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制

4、定、評(píng)估和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。(2)在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題提供參考依據(jù)。(3)在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。(4)有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營(yíng)決策。三、中國(guó)特色財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架烙有明顯的中國(guó)特色，具體表現(xiàn)為：（1）法律地位的中國(guó)特色；（2）制定機(jī)構(gòu)的中國(guó)特色。（一）

5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架法律地位的中國(guó)特色與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在會(huì)計(jì)理論體系中的地位不一樣，各國(guó)的CF具有不同的法律地位。在美國(guó)，概念框架是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的，不是美國(guó)的GAAP,不具有約束力，它僅僅是一個(gè)理論基礎(chǔ)，游離現(xiàn)行法律體系外。在我國(guó)2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中，特別強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定位，明確指出“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則?！笨梢?jiàn)，在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則制定起統(tǒng)馭作用，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次。概念框架

6、法律地位制度最優(yōu)形式是能夠最大限度保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念依從性的制度安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)概念框架的遵從主要通過(guò)概念框架的法律地位來(lái)保證，法律地位越高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與概念框架一致性程度也越高。因此，將概念框架定位于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成部分的制度安排在指導(dǎo)和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面所獲得的制度收益要大于將概念框架作為指導(dǎo)性規(guī)范的制度安排所獲得的制度收益。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定機(jī)構(gòu)的中國(guó)特色究竟由政府還是由企業(yè)來(lái)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，取決于以下幾方面考慮：(1)財(cái)務(wù)概念框架的性質(zhì)。確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)時(shí)，先要明確其性

7、質(zhì)。理論界普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系，通過(guò)它的制定可以向社會(huì)各界表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的科學(xué)性、完整性以及理論化。顯然這種理論體系，由研究會(huì)計(jì)理論的專家組成的專門隊(duì)伍制定要比政府制定更能勝任。(2)民間職業(yè)團(tuán)體的力量。在美、英等發(fā)迗國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)有著悠久的歷史，經(jīng)過(guò)多年發(fā)展擁有一批具有全國(guó)影響力和權(quán)威的民間團(tuán)體，這些民間團(tuán)體具有承擔(dān)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重任。然而與美國(guó)相比，在我國(guó)不具備美國(guó)那么強(qiáng)大的會(huì)計(jì)民間團(tuán)體，由于歷史的原因，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體沒(méi)有單獨(dú)制定準(zhǔn)

8、則的經(jīng)驗(yàn)，不過(guò)是參與準(zhǔn)則的制定而已。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定自然也不可效仿美國(guó)的做法，而是要結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情。四、我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不足之處通過(guò)與國(guó)外成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)比，我們也應(yīng)該看到我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還有一些缺陷。(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征未劃分層次美國(guó)、英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架都是不但提出了：“為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而需要的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，而且對(duì)眾多的質(zhì)量特征劃分了層次或主次或類別?！倍覈?guó)新的基本準(zhǔn)則在第二章中雖然提出了八項(xiàng)會(huì)