淺議審計(jì)質(zhì)量管理

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1、淺議審計(jì)質(zhì)量管理江蘇省常州市審計(jì)局　王晴川一、引言審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，既包括審計(jì)工作的總體質(zhì)量，還涵蓋具體項(xiàng)目的審計(jì)成果質(zhì)量，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量管理是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，制定審計(jì)項(xiàng)目控制程序或政策，以使各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定目標(biāo)和程序運(yùn)作，達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作效率。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，對(duì)于充分發(fā)揮審計(jì)職能，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證。審計(jì)機(jī)關(guān)把審計(jì)質(zhì)量管理作為審計(jì)工作的首要任務(wù)，對(duì)

2、各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，可以增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、效率性，更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。同時(shí)，通過加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，可以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，打造一支作風(fēng)過硬、敢于審計(jì)、善于審計(jì)的優(yōu)質(zhì)團(tuán)隊(duì)。強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，是遵循世界審計(jì)發(fā)展規(guī)律，適應(yīng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化要求的需要。《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行管理，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都按照基本原則進(jìn)行。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織也明確提出質(zhì)量保證是從事審計(jì)工作組織應(yīng)履行的職責(zé)，這充分說明，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)與國(guó)際慣例接軌，推進(jìn)全球趨同和交流合作

3、。二、審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀分析（一）審計(jì)資源配置沒有做到科學(xué)合理近年來隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和地方政府、司法機(jī)關(guān)交辦或要求審計(jì)配合的工作越來越多，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾日益突出。特別是一些項(xiàng)目時(shí)效性強(qiáng)、難度大，審計(jì)人員受進(jìn)度計(jì)劃、考核評(píng)比等因素的影響，忽視了保證質(zhì)量要求，造成審計(jì)程序執(zhí)行不到位，從而影響了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任落實(shí)不到位審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)質(zhì)量檢查、考核和責(zé)任追究制度。這三部分是相互作用，密不可分的一個(gè)有機(jī)整體。但實(shí)際執(zhí)行過程中，有的審計(jì)復(fù)核工作流于形

4、式，僅停留在文字修改的較低層次；有的審計(jì)責(zé)任考核缺少細(xì)化的程序及內(nèi)容；有的審計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任追究主體不明確，造成責(zé)任無法落實(shí)到人，其結(jié)果是不了了之。（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員是審計(jì)信息產(chǎn)品的提供者，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著決定性影響。從目前審計(jì)人員的知識(shí)構(gòu)成來看，存在以下問題：一是具有一專多能的復(fù)合型人才較少。審計(jì)隊(duì)伍中懂審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程、法律其中一方面的人員較多，而既懂會(huì)計(jì)審計(jì)，也懂法律工程的綜合性人才較少。二是知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊。一般以單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)來查錯(cuò)糾弊，就賬審賬，審計(jì)人員的視野和思路還不夠開

5、闊。三是綜合分析能力不高。審計(jì)人員對(duì)政策的分析判斷能力比較差，發(fā)現(xiàn)大案要案的本領(lǐng)還不夠強(qiáng)，難以滿足復(fù)雜審計(jì)工作的要求。三、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策建議（一）建立組織保證機(jī)制組織保證機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量管理的基礎(chǔ)，包括以下方面：（1）加強(qiáng)分級(jí)質(zhì)量控制管理。責(zé)權(quán)對(duì)等是管理學(xué)的基本原則，在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人作用，形成一個(gè)層次分明、權(quán)責(zé)明確，既相互配合又相互制約的全方位審計(jì)質(zhì)量管理體系。一般項(xiàng)目實(shí)施方案由審計(jì)組組長(zhǎng)審定，報(bào)業(yè)務(wù)部門備案。重要項(xiàng)目實(shí)施方案和調(diào)整事項(xiàng)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)

6、主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。（2）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)縱向、橫向間聯(lián)系溝通，有效整合資源。要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化組合，以提高工作效率。應(yīng)加大上下聯(lián)動(dòng)的行業(yè)和專項(xiàng)審計(jì)，提高審計(jì)成果層次，擴(kuò)大審計(jì)的宏觀效果。要加強(qiáng)協(xié)作和配合，共同促進(jìn)審計(jì)整體計(jì)劃的實(shí)施。要加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)和工商等職能部門的交流，暢通協(xié)調(diào)和聯(lián)絡(luò)機(jī)制，形成資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的監(jiān)督合力。（二）構(gòu)建制度保證機(jī)制要促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量整體水平的提高，審計(jì)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化制度約束，通過減少行為的隨

7、意性，滿足審計(jì)工作法制化、規(guī)范化的要求。（1）建立審計(jì)質(zhì)量檢查制度。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)全過程控制，采取內(nèi)部自查、部門互查、同業(yè)檢查等形式，注重事前跟蹤、事中監(jiān)督、事后防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過開展審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等方式，對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量制度基礎(chǔ)。（2）建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。應(yīng)制定獎(jiǎng)罰分明、責(zé)任到人的過錯(cuò)責(zé)任追究制，對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)、復(fù)核人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)中的過失或故意行為，設(shè)定確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施。對(duì)履職過程中出現(xiàn)缺位、越位等行為，依法

8、追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。（3）引入第三方監(jiān)督檢查制度。近年來國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證的外部檢查是審計(jì)領(lǐng)域逐漸引入的一項(xiàng)新的監(jiān)督機(jī)制。該制度的引入，讓審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量接受沒有直接利害關(guān)系的第三方監(jiān)督，可以有效提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作的公信力和認(rèn)可度。其有效性己經(jīng)得到最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織的認(rèn)可，并被寫入了《國(guó)家